從發(fā)票大案看中國稅收制度

　　2005年11月29日，長沙市公安局、國稅局、地稅局聯(lián)合宣布了建國以來破獲的最大宗的“1.13”假發(fā)票案件，查出的假發(fā)票票面金額高達(dá)3411.7億元。緣何發(fā)票管理漏洞百出？又緣何假發(fā)票成為公安機(jī)關(guān)屢禁不止、卻又無可奈何的問題？

    從發(fā)票大案看中國稅收制度的弊端　　

    ◎ 文/李繼友

　　隨著長沙假發(fā)票案的破獲，假發(fā)票又成為眾多人議論的話題。在國家稅務(wù)總局公布的“2004年十大涉稅案件”中有六件存在制售假發(fā)票的行為，假發(fā)票的猖獗已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國的社會經(jīng)濟(jì)秩序，不得不引起我們的深思。顯而易見，在犯罪份子瘋狂制造假發(fā)票的背后一定存在著數(shù)額巨大的“需求市場”，那么為什么為數(shù)眾多的企業(yè)要鋌而走險去購買假發(fā)票來達(dá)到偷逃稅款的目的呢？筆者認(rèn)為：其原因有三：其一，現(xiàn)行稅收制度的不合理性導(dǎo)致納稅人負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重超出其承受能力。其二，我國實行的“以票抵稅”的發(fā)票稅收制度自身存在很大漏洞。其三，稅收征管制度不合理。

　　根源：納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重，稅收杠桿失衡

　　我國現(xiàn)行的稅收制度過分強(qiáng)調(diào)稅收的“聚財”功能，而沒有考慮納稅人的承受能力，表面上增加了國家的稅收，實際上背道而馳，導(dǎo)致納稅人負(fù)擔(dān)過重。而發(fā)票作為財務(wù)核算和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，成為決定納稅人納稅額度的關(guān)鍵鏈條。可抵扣的發(fā)票額度直接影響到企業(yè)需繳納的主要稅種的應(yīng)納稅額。

　　在增值稅方面，由于受某些行業(yè)本身特點的限制，部分企業(yè)的進(jìn)項稅額很少，如煤炭行業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)稅收增值稅負(fù)擔(dān)偏重，嚴(yán)重超出了企業(yè)自身的心理承受能力。企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，不惜手段取得增值稅專用發(fā)票，惡意抵扣進(jìn)項稅額，以達(dá)到少納稅款的目的。

　　在企業(yè)所得稅方面，國家采用所得稅稅前扣除的辦法，但又對企業(yè)所得稅稅前扣除的項目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了諸多限制，而這些限定并沒有從企業(yè)的經(jīng)營實際去考慮。這樣在本來就已經(jīng)很高的33%的稅率前提下，很多企業(yè)經(jīng)營活動中不可缺少的行為，如商業(yè)回扣等卻無法在所得稅前扣除。另外，國家規(guī)定的有關(guān)扣除項目標(biāo)準(zhǔn)也與實際情況相背離，如實際企業(yè)發(fā)放給員工的工資已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，多出的部分就要進(jìn)行納稅調(diào)整，無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，部分企業(yè)便采用超出部分以報銷的方式發(fā)放給員工，間接導(dǎo)致企業(yè)購買發(fā)票。

　　在營業(yè)稅方面，也存在著納稅人負(fù)擔(dān)過重的情況，如大部分娛樂企業(yè)的稅率為20%。但根據(jù)調(diào)查，娛樂業(yè)企業(yè)心理的承受稅率不超過5%。面對相對過高的稅負(fù)，娛樂業(yè)為顧客開具虛假發(fā)票的情況屢見不鮮。而顧客對假發(fā)票的識別能力也非常有限，大多數(shù)情況下無法識別發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

　　總之，由于國家對企業(yè)征稅的整體負(fù)擔(dān)過重，導(dǎo)致企業(yè)不堪重負(fù)。在這種情況下，部分企業(yè)想盡辦法增加成本費用支出，隱匿收入。發(fā)票在財務(wù)核算中和稅務(wù)稽查中的特殊作用，使之成為企業(yè)偷逃稅款能夠披上“合法外衣”的重要手段，在正規(guī)發(fā)票取得比較困難的情況下，假發(fā)票便粉墨登場，形成了巨大的“需求市場”。

　　“以票抵稅”漏洞百出，發(fā)票稅收亟待解決

　　發(fā)票是財務(wù)會計核算的原始憑證和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，由于過分強(qiáng)調(diào)“以票抵稅”，導(dǎo)致發(fā)票成為企業(yè)之間進(jìn)行商事活動的惟一憑證，只要取得發(fā)票就代表著一項經(jīng)營活動的存在或終結(jié)。這樣，發(fā)票就成為整個稅收體系中最重要的鏈條，同時也是最薄弱的環(huán)節(jié)。“牽一發(fā)而動全身”，整個企業(yè)的收支情況都會因為發(fā)票的取得而改變，企業(yè)如果想偷逃稅款，只要取得發(fā)票，便萬事大吉，茍且之事就可以堂而皇之。巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘發(fā)企業(yè)千方百計去取得發(fā)票。另外，部分行業(yè)由于面對群體的特殊性，不需要或很少開具發(fā)票。如裝飾行業(yè)，有的企業(yè)便采取“不開票不入賬”的情況，隱匿收入變得非常容易。由于我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在“查稅看票”的情況，而從不對企業(yè)的經(jīng)營狀況，資金收支情況進(jìn)行監(jiān)管，導(dǎo)致國家稅收的流失。

　　在一些西方國家，發(fā)票不是證明企業(yè)經(jīng)營活動的惟一憑證。除了對發(fā)票進(jìn)行監(jiān)管外，國家規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營活動中不允許動用大數(shù)量的現(xiàn)金，企業(yè)的經(jīng)營活動中資金的流入和流出都必須通過銀行進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行對企業(yè)資金的流入流出狀況進(jìn)行監(jiān)測。這樣保證了企業(yè)經(jīng)營活動的真實性，同時弱化了發(fā)票的“一票千金”的地位，使得發(fā)票恢復(fù)了僅是作為“書面證明”的作用。

　　在發(fā)票稅收下，決定了不可能有真正意義上的依法治稅，因為發(fā)票的合法性尚待商榷。在發(fā)票稅收下，稅收不能真正反作用于經(jīng)濟(jì)。由于發(fā)票的種種缺陷，納稅人"偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、計賬憑證，或者在賬簿上多列支或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款"的偷稅情況始終存在，且無法避免。

　　稅收征管制度不合理

　　目前我國稅收征管方式設(shè)計上，存在許多不合理。主要體現(xiàn)為，稅收制度是站在方便管理者征收的角度設(shè)計，不是從方便國民的角度和方便企業(yè)的角度出發(fā)。比如在目前的

　　綜上所述，要想從根本上解決假發(fā)票泛濫的問題，除了公安機(jī)關(guān)加大打擊力度外，必須從根本上杜絕假發(fā)票賴以生存的“需求市場”。這就需要在稅制和征管方式設(shè)計觀念上有所轉(zhuǎn)變，減輕納稅人的過重負(fù)擔(dān)，合理設(shè)計征管流程和征管方式，只有解決了稅收體制中的諸多弊端，才能實現(xiàn)真正的依法治稅。A

　　(作者為北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限公司董事長)

　　從假發(fā)票案件看我國發(fā)票稅收制度的合理性

　　◎ 文/管強(qiáng)

　　發(fā)票是我國經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證。然而，應(yīng)當(dāng)看到的一個現(xiàn)象是，每年國家稅務(wù)總局公布的十大涉稅違法案件中，都至少有一半以上屬于制售、虛開增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的發(fā)票違法案件，這使得我們不得不思考這樣一個問題：在制度設(shè)計上旨在加強(qiáng)財務(wù)管理，保障國家稅收收入的發(fā)票制度與現(xiàn)行如此猖獗的假發(fā)票案件有何關(guān)系？發(fā)票稅收制度的存在到底能發(fā)揮多大的作用？我們有理由質(zhì)疑發(fā)票稅收的合理性。

　　發(fā)票稅收是否合理？

　　我國現(xiàn)行的稅收是主要依靠發(fā)票來承載和反映稅收的稅收制度，一般稱之為發(fā)票稅收。在發(fā)票稅收下，不僅征稅憑票，退稅也憑票。盡管發(fā)票在我國是計稅的重要依據(jù)，但發(fā)票卻不是真正的法律證據(jù)，要真正求證經(jīng)濟(jì)活動事項本身的合法性和真實性，惟有對照貨幣資金的真實往來和實際運作。在任何情況下，發(fā)票都不能作為移送、起訴和宣判的關(guān)鍵。

　　由此可見，正是因為發(fā)票本身的特性，決定了“以票定稅”這種發(fā)票稅收制度從根本上說是不合理的。也恰恰是因為發(fā)票稅收制度的存在，才從根源上導(dǎo)致了目前發(fā)票虛開、造假現(xiàn)象的屢禁不止以及納稅人合法利益的損害。概括地說，發(fā)票稅收的不合理主要體現(xiàn)在兩個方面：

　　首先，在發(fā)票稅收制度下，發(fā)票是決定納稅人稅負(fù)高低的惟一“合法”計稅依據(jù)。納稅人都有著減少稅款支出、維護(hù)自身利益的天然本性，即追求自身利益最大化的要求。正是由此，在當(dāng)前納稅人使用假發(fā)票或“真票假用”(這里咱們姑且都稱之為假發(fā)票)的收益遠(yuǎn)大于成本的前提下，一些納稅人對于假發(fā)票的所謂“黑色需求”必然導(dǎo)致發(fā)票制假、販賣的大肆蔓延。

　　其次，發(fā)票稅收制度下假發(fā)票的存在使得納稅人承擔(dān)了一部分本應(yīng)由國家承擔(dān)的責(zé)任，造成了自身利益的不必要的損失。國家為了維護(hù)自身的稅收利益，保障稅收收入的及時入庫，同時也為了制止納稅人使用假發(fā)票，從政策上直接規(guī)定了納稅人取得各類假發(fā)票不得作為稅款抵扣的憑證，而不區(qū)分納稅人取得假發(fā)票的主觀意愿和是否確實存在此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這種簡單的一刀切的規(guī)定，誠然可以在一定程度上打擊納稅人對于假發(fā)票的需求，但這種只關(guān)注發(fā)票真假而不看重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的政策導(dǎo)向恰恰也是以票定稅發(fā)票稅收制度的一種體現(xiàn)與強(qiáng)化，無異于是將本應(yīng)由征稅機(jī)關(guān)承擔(dān)的打擊控制假發(fā)票的責(zé)任轉(zhuǎn)移給了納稅人，由納稅人額外地承擔(dān)了辨別區(qū)分真假發(fā)票的義務(wù)。這種制度設(shè)計下，納稅人很可能因為在沒有防范的情況下因取得假發(fā)票而使本來真實的業(yè)務(wù)無法合法地抵扣稅款，無形中承擔(dān)了非主觀意愿的情況下取得假發(fā)票的經(jīng)濟(jì)損失。

　　再次，現(xiàn)行的發(fā)票稅收制度賦予了發(fā)票太多的功能，發(fā)票即是稅款，稅款即是發(fā)票。但發(fā)票既不是貨幣，又不是有價

　　由此觀之，我們不難得出如下結(jié)論：在發(fā)票稅收制度下，不可能有真正意義的依法治稅，因為發(fā)票的合法性尚待商榷。在發(fā)票稅收制度下，稅收不能真正反作用于經(jīng)濟(jì)。由于發(fā)票的種種缺陷，納稅人的偷稅情況將始終存在，且無法避免。在發(fā)票稅收制度下，不可能真正做到效率優(yōu)先。不論是手工方式，還是金稅工程，發(fā)票的運作無非是貨幣資金運作的翻版。因此，發(fā)票的運作始終是一種重復(fù)和浪費。

　　“存在即為合理”的現(xiàn)狀下如何對待假發(fā)票

　　在質(zhì)疑了現(xiàn)行發(fā)票稅收制度的不合理性之后，我們又不得不思考這樣一個問題:既然我國目前還不能廢除發(fā)票制度，在這種存在即為合理的現(xiàn)狀下，我們應(yīng)當(dāng)如何整頓發(fā)票市場，盡量減少發(fā)票犯罪的可能性呢？

　　首先，加大對制造假發(fā)票的犯罪分子的打擊力度。目前我國相關(guān)法律規(guī)定：非法制售假發(fā)票的起刑點是25份以上。這樣就只能根據(jù)犯罪分子制造多少份發(fā)票來追究其刑事責(zé)任。根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定，最多只能判7年以下有期徒刑，并處罰5萬以上50萬元以下的罰金。從打擊角度來理解，國家對假發(fā)票犯罪從定罪量刑這個標(biāo)準(zhǔn)來看，處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

　　其次，加大對于故意使用假發(fā)票的單位和個人的懲處力度。我國目前對于發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票的單位和個人多以罰金來制裁。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。處罰力度不足往往會使很多人鋌而走險。因此，在發(fā)現(xiàn)單位和個人使用假發(fā)票的時候，應(yīng)當(dāng)調(diào)查他們購買發(fā)票的動機(jī)是什么，比如說對于為了虛增成本，以此減少利潤，達(dá)到偷稅目的的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按偷稅追究刑事責(zé)任。另一方面，如果說是一些公務(wù)人員，為了侵吞國家的財產(chǎn)，去購買一些假的發(fā)票拿去報銷，就構(gòu)成職務(wù)犯罪了。對于這些問題，均應(yīng)當(dāng)依法追究個人和單位的責(zé)任，以法律作為保障的根本。

　　再次，建立真正的貨幣資金電子化的現(xiàn)代稅收是治理之本。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，一切商業(yè)行為均圍繞經(jīng)濟(jì)進(jìn)行，而經(jīng)濟(jì)利益又依賴于貨幣資金的往來運作產(chǎn)生聯(lián)系和發(fā)揮作用，離開了貨幣資金的往來運作，市場經(jīng)濟(jì)將沒有任何存在價值和意義。因此，只有牢牢抓住貨幣資金的往來運作，牢牢抓住貨幣資金的產(chǎn)生和發(fā)展，才能真正抓住市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的靈魂，才能真正把握現(xiàn)代稅收制度前進(jìn)的方向。貨幣資金電子化對社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域所有貨幣資金全方位、全過程的管理和監(jiān)控，決定了現(xiàn)代稅收應(yīng)是貨幣資金電子化的稅收。只有貨幣資金電子化的稅收，才能全面有效地解決發(fā)票稅收面臨的諸多問題，成為真正的現(xiàn)代稅收。

　　(作者為中瑞華恒稅務(wù)師事務(wù)所總裁助理)