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獨(dú)立董事制度的建立為上市公司董事會設(shè)立審計(jì)委員會提供了可能，并將有效促進(jìn)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善和公司內(nèi)、外部審計(jì)的健康發(fā)展
前不久，中國證監(jiān)會頒布了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，明確要求上市公司聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會計(jì)專業(yè)人士；在2002年6月30日前董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括兩名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨(dú)立董事；上市公司董事會下設(shè)薪酬、審計(jì)、提名等委員會的，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)占二分之一以上的比例。獨(dú)立董事制度的建立為上市公司董事會設(shè)立審計(jì)委員會提供了可能，并將有效促進(jìn)上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的完善和公司內(nèi)、外部審計(jì)的健康發(fā)展。
我國上市公司迫切需要建立審計(jì)委員會制度
1、健全公司治理結(jié)構(gòu)的需要
我國大部分上市公司是通過國企改制實(shí)現(xiàn)上市的，內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較突出；監(jiān)事會缺位或軟弱，作用沒有得到充分的發(fā)揮。董事會往往由控股股東控制，中小股東利益得不到有效保障，監(jiān)督、制約功能形不成合力。完善公司治理結(jié)構(gòu)成為當(dāng)前有關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管、增強(qiáng)投資者信心的必要前提。
獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。獨(dú)立董事制度的引入有利于在董事會中建立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會，一方面可以加強(qiáng)董事會對公司管理當(dāng)局的監(jiān)督與制約作用，減少內(nèi)部人控制；另一方面也可改變董事會構(gòu)成單一、大股東“一股獨(dú)大”的局面，與監(jiān)事會共同發(fā)揮作用，保護(hù)中小投資者的合法權(quán)益不受到侵害。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能的需要
我國公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府審計(jì)的推動下建立和發(fā)展起來的。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備是在政府規(guī)定下完成的，從一開始設(shè)立就受到了政府的行政干預(yù)，內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，一方面代表國家監(jiān)督公司的合法經(jīng)營；另一方面它的經(jīng)濟(jì)利益又受制于公司本身，處境十分尷尬。
在董事會中設(shè)立審計(jì)委員會，在一定程度上可以使內(nèi)部審計(jì)擺脫受制于公司管理當(dāng)局的尷尬境地。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員可直接向董事會中的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置、主要負(fù)責(zé)人的任免和人員的配備、職責(zé)范圍的確定、報(bào)酬等由審計(jì)委員會決定，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，這樣有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮和所發(fā)現(xiàn)問題的及時(shí)解決。
3、協(xié)調(diào)外部審計(jì)關(guān)系的需要
公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題導(dǎo)致了審計(jì)關(guān)系的失衡，大股東任命的經(jīng)營管理者集公司的決策權(quán)、管理權(quán)的監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會的作用被嚴(yán)重削弱，經(jīng)營管理者由被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，決定著注冊會計(jì)師的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，使會計(jì)師事務(wù)所在與上市公司的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低了注冊會計(jì)師審計(jì)的價(jià)值。
審計(jì)委員會制度的建立，可有效改善注冊會計(jì)師與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系，由審計(jì)委員會決定會計(jì)師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題可以直接與審計(jì)委員會溝通，有利于重大事項(xiàng)的及時(shí)解決，也有利于保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師的獨(dú)立鑒證作用。
審計(jì)委員會要處理好與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師、監(jiān)事會的關(guān)系
1、審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系
審計(jì)委員會的建立使內(nèi)部審計(jì)在一定程度上擺脫了公司管理當(dāng)局的控制，獨(dú)立性有所保證，監(jiān)督作用得到大大增強(qiáng)。但需要注意的是，審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)、監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)建立在不干涉其正常開展工作的基礎(chǔ)上，分清各自的職責(zé)。獨(dú)立董事則可利用自己的獨(dú)立身份，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，與內(nèi)部審計(jì)工作是相輔相成的。
2、審計(jì)委員會與注冊會計(jì)師的關(guān)系
審計(jì)委員會負(fù)責(zé)聘用或解聘會計(jì)師事務(wù)所，在一定程度上保證了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)站在公正的立場上，支持注冊會計(jì)師提出的正確建議，積極與注冊會計(jì)師就審計(jì)中的重大事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時(shí)也應(yīng)注意協(xié)調(diào)注冊會計(jì)師與公司管理當(dāng)局的關(guān)系，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。獨(dú)立董事中至少包括一名會計(jì)專業(yè)人士，有利于公司的其他董事了解與注冊會計(jì)師有關(guān)的知識和注冊會計(jì)師在改善公司經(jīng)營管理方面的作用，為注冊會計(jì)師審計(jì)營造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊會計(jì)師也可利用擔(dān)任非審計(jì)客戶的獨(dú)立董事的身份，宣傳注冊會計(jì)師行業(yè)的工作特點(diǎn)，擴(kuò)大注冊會計(jì)師行業(yè)的影響。
3、審計(jì)委員會與監(jiān)事會的關(guān)系
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會有檢查公司財(cái)務(wù)、監(jiān)督和檢查董事和經(jīng)理的行為等職責(zé)，由股東代表和職工代表組成。審計(jì)委員會的職責(zé)應(yīng)當(dāng)與監(jiān)事會相輔相成，避免與監(jiān)事會重疊或沖突，在監(jiān)督公司管理當(dāng)局的問題上應(yīng)當(dāng)相互合作，并為董事會提供可靠信息和合理化建議。從一定意義說，審計(jì)委員會作為董事會的下設(shè)委員會，也是監(jiān)事會的監(jiān)督對象。
4、謹(jǐn)慎選擇獨(dú)立董事，真正發(fā)揮審計(jì)委員會的作用
由于審計(jì)委員會主要是由獨(dú)立董事組成，要發(fā)揮審計(jì)委員會的作用，獨(dú)立董事的選擇至關(guān)重要。應(yīng)當(dāng)保證獨(dú)立董事“五有”，即有資格(獨(dú)立性)、有知識(具備必要的專業(yè)知識)、有信息(行使職能所需獲取的必要信息)、有權(quán)利(行使職能所需的必要權(quán)利)和有約束(建立必要的激勵(lì)和約束機(jī)制)。
有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)的規(guī)章制度，明確審計(jì)委員會的職責(zé)、組成等。公司董事會也應(yīng)制定有關(guān)措施，確保審計(jì)委員會充分發(fā)揮作用。審計(jì)委員會應(yīng)當(dāng)主要由獨(dú)立董事組成，由獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會的負(fù)責(zé)人。
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