總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

第四節 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記

   一、總分類賬戶和明細分類賬戶的關系
    賬戶按其提供信息的詳細程度及統馭關系不同，可以分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。總分類賬戶是根據總分類科目開設的，提供資產、權益、收入和費用的總括資料；明細分類賬戶是根據明細科目開設的，提供資產、權益、收入和費用的詳細資料。總分類賬戶與明細分類賬戶的關系可以概括為：
    （一）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統馭控制作用
    總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料上對其總分類賬戶資料的具體化。
    （二）明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用
    總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，只提供貨幣信息資料；明細分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的詳細反映，對某一具體方面提供貨幣、實物量信息資料。
   （三）總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等
    由于總分類賬戶與其明細分類賬戶是根據相同的依據來進行平行登記，所反映的經濟內容是相同的，其總金額必然相等。
   二、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記
    平行登記是指對發生的每一筆經濟業務，都要根據相同的會計憑證，一方面登記入總分類賬戶的同時，另一方面登記入總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的一種記賬方法。
    平行登記的要點可歸納如下：
    （一）依據相同
    對發生的經濟業務，都要以相關的會計憑證為依據，既登記有關總分類賬戶，又登記所屬其明細分類賬戶。
    （二）方向相同
    將經濟業務記入總分類賬戶和明細分類賬戶，記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也應記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也應記入貸方。
    （三）期間相同
    對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶的過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間（如同一個月）全部登記入賬。
   （四）金額相等
    記入總分類賬戶的金額，必須與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等。
    通過平行登記，總分類賬戶與明細分類賬戶之間在登記金額上就形成了如下關系：
    總分類賬戶期初余額=所屬各明細分類賬戶期初余額之和
    總分類賬戶借方發生額=所屬各明細分類賬戶借方發生額之和
    總分類賬戶貸方發生額=所屬各明細分類賬戶貸方發生額之和
    總分類賬戶期末余額=所屬各明細分類賬戶期末余額之和

   三、現舉例說明平行登記的應用
    1.[例3-16] 明華工廠2005年12月初“原材料”和“應付賬款”賬戶期初余額如下：

   2.12月份發生的部分經濟業務如下：
    （1）12月3日，用銀行存款償還上月欠華興工廠貨款40 000元，祥瑞工廠貨款30 000元。
           借：應付賬款——華興工廠          40 000
                      ——祥瑞工廠          30 000
              貸：銀行存款                      70 000
    （2）12月5日，向華興工廠購入A材料30 000千克，每千克5.6元，計168 000元；購入B材料30噸，每噸2 400元，計72 000元。增值稅為40 800元，材料驗收入庫，貨款以銀行存款付訖。
            借：原材料——A材料                 168 000
                     ——B材料                   72 000
                應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 40 800
                貸：銀行存款                          280 800
    （3）12月12日，用銀行存款歸還前欠通達工廠貨款20 000元。
             借：應付賬款——通達工廠             20 000
               貸：銀行存款                          20 000
    （4）12月20日，向華興工廠購入A材料20 000千克，每千克5.6元，計112 000元。增值稅為19 040元，材料驗收入庫，貨款償未支付。
             借：原材料——A材料                 112 000
                 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 19 040
                 貸：應付賬款——華興工廠              131 040

   （5）12月26日，向通達工廠購入C材料7 500件，每件30元，計225 000元。增值稅為38 250元，材料驗收入庫，貨款償未支付。

             借：原材料——C材料                  225 000
                 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 38 250
                貸：應付賬款——通達工廠                 263 250
    （6）12月30日，倉庫發出A材料40 000千克，單價5.6元，計224 000元；B材料40噸，單價2 400元，計96 000元；C材料8 000件，每件30元，計240 000元。
             借：生產成本                        560 000
                 貨：原材料——A材料                  224 000
                          ——B材料                    96 000
                          ——C材料                   240 000
     3.根據上述資料，進行平行登記
    （1）“原材料”總分類賬戶與所屬明細賬戶的平行登記如表3.4至3.7所示。

       表3.4                         原材料總分類賬戶
       賬戶名稱：原材料

      
     表3.6                        原材料明細分類賬戶
      原材料名稱：B材料

 
      表3.7                         原材料明細分類賬戶
     原材料名稱：C材料

    （2）“應付賬款”總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記如表3.8至3.11所示。

     表3.8                      應付賬款總分類賬戶
     賬戶名稱：應付賬款

                            
     表3.9                      應付賬款明細分類賬戶
     賬戶名稱：華興工廠

                           
    表3.10                      應付賬款明細分類賬戶
    賬戶名稱：祥瑞工廠

                            
    表3.11                       應付賬款明細分類賬戶
     賬戶名稱：通達工廠

    從上述平行登記的結果可以看出，“原材料”和“應付賬款”總分類賬戶的期初、期末余額及本期借、貸方發生額，與其所屬明細分類賬戶的期初、期末余額之和及本期借、貸方發生額之和都是相等的。利用這種相等的關系，可以核對總分類賬和明細分類賬的登記是否正確。如有不等，則表明記賬出現差錯，就應該檢查，予以更正。