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江蘇省國(guó)家稅務(wù)局 一、 內(nèi)容提要 N 鋼 有限公司為一大型鋼鐵冶煉企業(yè)，是N鋼聯(lián)合公司的全資子公司，在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上與N鋼聯(lián)合體內(nèi)其他公司都有很深的關(guān)聯(lián)性。2005年，N鋼有限公司增值稅稅負(fù) 為零，2006年5月16日被南京市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。我局由分管局長(zhǎng)牽頭成立評(píng)估小組，組員包括企業(yè)責(zé)任區(qū)管理員、分局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科科 長(zhǎng)、評(píng)估業(yè)務(wù)分管科長(zhǎng)、綜合業(yè)務(wù)科所得稅業(yè)務(wù)分管科長(zhǎng)等，以稅負(fù)分析為中心、以關(guān)聯(lián)交易及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)分析為基本點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)品增值空間測(cè)算展開(kāi) 分析評(píng)估。至6月12日，歷時(shí)近一個(gè)月的評(píng)估處理終結(jié)， N鋼鐵有限公司 共補(bǔ)繳稅款1437萬(wàn)元（其中增值稅 377 萬(wàn)元，所得稅1060萬(wàn)元） 。進(jìn)一步通過(guò)對(duì) N 鋼聯(lián)合體內(nèi)各企業(yè)的評(píng)估和輔導(dǎo)，N鋼聯(lián)合體共補(bǔ)繳稅款2004萬(wàn)元（其中增值稅944萬(wàn)元，所得稅1060萬(wàn)元），調(diào)增應(yīng)納稅所得額1330萬(wàn)元。 二、案例介紹 （一）分析選案 1 、 選案背景。從宏觀經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)變化與稅源趨勢(shì)分析角度看，前幾年國(guó)家實(shí)行積極的財(cái)政政策, 加大基本建設(shè)規(guī)模，對(duì)鋼鐵企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)難得的發(fā)展機(jī)遇。2005年我國(guó)鋼產(chǎn)量3.5億噸，占世界鋼產(chǎn)量的30％，為世界第一大產(chǎn)鋼國(guó)。我市鋼鐵行業(yè)稅收 占有相當(dāng)比重，是日常稅源管理的重點(diǎn)。N鋼鐵有限公司2005年實(shí)繳增值稅零稅負(fù)，如此稅收“貢獻(xiàn)度”不能不引起疑問(wèn)。 根據(jù)行業(yè)內(nèi)部資訊，2005年我國(guó)又迎來(lái)鋼材市場(chǎng)的高峰期，鋼材價(jià)格普遍上漲，綜合鋼材價(jià)格平均上漲367元/噸。我市鋼鐵行業(yè)稅收收入也較上期有較大幅度增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率為 19.04 % 。而N鋼鐵有限公司實(shí)現(xiàn)稅收卻較2004年大幅下降，與行業(yè)整體趨勢(shì)相反。 2 、對(duì)象篩選。主要運(yùn)用行業(yè)稅負(fù)對(duì)比法進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定評(píng)估對(duì)象。 （1）該企業(yè)2005年增值稅稅負(fù)0％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全省預(yù)警下限。（見(jiàn)下表）
鑒于以上情況，經(jīng)分局批準(zhǔn)，將該企業(yè)確立為評(píng)估對(duì)象。 3 、案頭分析基礎(chǔ) N 鋼鐵有限公司成立于2001年6月，為N鋼鐵聯(lián)合有限公司全資子公司，注冊(cè)資本127964萬(wàn)元。企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)：鋼鐵冶煉、鋼鐵軋制、機(jī)械加工、冶金鑄造、機(jī)械設(shè)備修理、修配，開(kāi)展技術(shù)合作、來(lái)料加工。 主要關(guān)聯(lián)企業(yè)：N鋼鐵聯(lián)合有限公司、N鋼鐵股份有限公司、NJT鋼鐵有限公司、NBX鋼鐵有限公司。 N 鋼鐵有限公司 鋼錠、鋼坯 由NJT鋼鐵購(gòu)進(jìn) 由N鋼鐵股份購(gòu)進(jìn) 中端產(chǎn)品：棒材、板材 外購(gòu)一部分 低端產(chǎn)品：用于電線桿 部分產(chǎn)品銷往N鋼鐵股份進(jìn)行深加工 N 鋼鐵有限公司下設(shè)四家分廠：中型軋鋼廠：將購(gòu)入的鋼坯生產(chǎn)軋制為各種類型的棒材；石灰廠：加工生產(chǎn)石灰并全部銷售給N鋼鐵股份有限公司；原料廠：為N鋼鐵股份有限公司提供運(yùn)輸、存儲(chǔ)原料服務(wù)；球團(tuán)廠：接受N鋼鐵股份有限公司委托加工球團(tuán)。 評(píng) 估小組利用平時(shí)稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)以及評(píng)估需要補(bǔ)充而收集的資料，根據(jù)增值稅原理運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算該公司的產(chǎn)品增值空間，從而推測(cè) 出企業(yè)的實(shí)際納稅能力。利用評(píng)估分析指標(biāo)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)異常指標(biāo)，鎖定企業(yè)納稅可能存在的問(wèn)題和下一步約談舉證的重點(diǎn)。 4 、指標(biāo)選擇與分析 （1）對(duì)企業(yè)產(chǎn)品增值空間的測(cè)算分析，推測(cè)企業(yè)實(shí)際納稅能力。 我們將對(duì)該企業(yè)產(chǎn)品的增值空間分析作為納稅評(píng)估切入點(diǎn)，通過(guò)測(cè)算企業(yè)主要產(chǎn)品的增值額，推算企業(yè)真實(shí)的納稅能力。 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備： 主要產(chǎn)品銷售價(jià)格表：（稅源分析收集資料 ） 表五
表八（單位：萬(wàn)元）
根據(jù)增值稅原理及以上各表數(shù)據(jù)，我們對(duì)該公司5類主要產(chǎn)品品種進(jìn)行增值額和增值稅的測(cè)算，進(jìn)而計(jì)算出稅負(fù)： 測(cè)算公式： 單位產(chǎn)品增值額＝銷售平均售價(jià) - 耗材平均進(jìn)價(jià) - 生產(chǎn)耗用能源 （按產(chǎn)品數(shù)量比例進(jìn)行分?jǐn)偅?/span> 某產(chǎn)品應(yīng)納增值稅理論值＝單位產(chǎn)品增值額*銷售數(shù)量*適用增值稅稅率 A 、棒材、板材增值稅稅測(cè)算： 該公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是各種類型的棒材、板材，其主要消耗的原料是從N鋼鐵股份有限公司、NJT鋼鐵有限公司購(gòu)進(jìn)及外購(gòu)。 該 企業(yè)2005年從N鋼鐵聯(lián)合有限公司購(gòu)進(jìn)的水電氣計(jì)10896.42萬(wàn)元，通過(guò)表五可以知道2005年生產(chǎn)加工收入：363338萬(wàn)元（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 547269萬(wàn)元扣除其中非自產(chǎn)品線材收入183931萬(wàn)元）、棒材銷售收入214786萬(wàn)元，按銷售比例59.12%（214786/363338）分 攤，棒材承擔(dān)水電氣6441.38萬(wàn)元，當(dāng)年生產(chǎn)棒材62.16萬(wàn)噸，平均每噸承擔(dān)水電氣103.62元。 則銷售每噸棒材增值額219.68元。（3417.98-3094.68-103.62） 應(yīng)繳增值稅37.34元，稅負(fù)為1.1%。 （注：該稅負(fù)未考慮鋼坯的正常損耗、存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣、運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣和設(shè)備修理配件進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣等因素） 這部分形成應(yīng)繳增值稅37.34*62.84＝2346.44萬(wàn)元。 B 、線材增值稅測(cè)算： 該公司銷售的線材是從江蘇N鋼BX有限公司購(gòu)進(jìn)。2005年銷售線材183931萬(wàn)元（見(jiàn)表五），從N鋼BX購(gòu)進(jìn)線材182296萬(wàn)元（見(jiàn)表八），增值額1635萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅278萬(wàn)元。 C 、鋼坯增值稅測(cè)算： 該企業(yè)對(duì)外銷售鋼坯平均單價(jià)為3101.53元（見(jiàn)表五），與購(gòu)進(jìn)鋼坯平均單價(jià)3094.68元比（見(jiàn)表十），每噸增值6.85元，共形成應(yīng)交增值稅： 6.85*29.44*17%＝34.28萬(wàn)元。 該企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售鋼坯平均單價(jià)為2867.71元（見(jiàn)表五），與購(gòu)進(jìn)鋼坯平均單價(jià)3094.68元比（見(jiàn)表十），每噸減值226.93元，共影響應(yīng)交增值稅：226.93*3.93*17%＝-151.61萬(wàn)元。 D 、球團(tuán)礦加工增值稅測(cè)算： 該企業(yè)球團(tuán)礦加工107.53噸，按每噸收加工費(fèi)200.2元計(jì)算，應(yīng)交增值稅：[107.53*200.2-28041/363338*10896（球團(tuán)礦加工按銷售比例應(yīng)分?jǐn)偟乃姎庵С觯*17%＝3516.72萬(wàn)元。 E 、石灰增值稅測(cè)算： 該企業(yè)石灰銷售8.3萬(wàn)噸，獲取利潤(rùn)213.10萬(wàn)元，形成應(yīng)交增值稅： 213.10*17%＝36.23萬(wàn)元。 以上應(yīng)交增值稅合計(jì): 2346.44+278.00+34.28-151.61+3516.72+36.23 ＝6060萬(wàn)元 各主要產(chǎn)品測(cè)算增值額 主要產(chǎn)品增值情況如表九 單位:萬(wàn)元
該公司5項(xiàng)主要產(chǎn)品增值稅測(cè)算值為6060萬(wàn)元，平均稅負(fù)1.11％，其中，加工銷售球團(tuán)稅負(fù)為12.54％，主要由于該項(xiàng)為加工業(yè)務(wù)，企業(yè)不承擔(dān)主料購(gòu)進(jìn)成本。 加上其他業(yè)務(wù)銷售利潤(rùn)5688.64萬(wàn)元，合計(jì)形成應(yīng)交增值稅： 6060+5688.64*17%＝7027萬(wàn)元 上面按業(yè)務(wù)收入測(cè)算出該企業(yè)2005年應(yīng)交增值稅7027萬(wàn)元，再扣除低值易耗品、輔助材料進(jìn)項(xiàng)稅金3719萬(wàn)元，則2005年該企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的增值稅為3309（7027-3718）萬(wàn)元。 總體稅負(fù)理論值：3309/611762＝0.54% 而 該企業(yè)2005年為什么零稅負(fù)呢？由于2005年初有留抵稅額：4130萬(wàn)元，造成了該企業(yè)2005年沒(méi)增值稅繳納。2005年該企業(yè)消化期初留抵稅額為 3383萬(wàn)元（4130-747），消化相應(yīng)稅負(fù)為0.55%（和評(píng)估測(cè)算值0.54%基本吻合）。期初有留抵稅額的主要原因是：2004年是該企業(yè)出口 鋼材的第一年，出口免稅銷售收入23013.8萬(wàn)元，按規(guī)定2004年該企業(yè)不能享受退稅，使留抵稅額中有應(yīng)退稅而不能退稅2991.8萬(wàn)元的因素。 至 此已找到稅負(fù)為零的基本原因。但是否就此結(jié)束納稅評(píng)估工作呢？我們?cè)偌?xì)想一下：稅負(fù)分析只是反映該企業(yè)2005年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況，還沒(méi)有考慮企 業(yè)在核算過(guò)程中的稅法遵從度以及大量進(jìn)銷關(guān)聯(lián)交易的影響。為此必須運(yùn)用納稅評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行深入分析，通過(guò)進(jìn)一步約談詢問(wèn)、實(shí)地調(diào)查找出異常情況。 （2）運(yùn)用評(píng)估指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)測(cè)算分析，找出涉稅異常點(diǎn)。 科 學(xué)合理的評(píng)估方法是納稅評(píng)估工作發(fā)揮最大效能的重要保證。根據(jù)總局、省局、市局納稅評(píng)估“通用分析指標(biāo)及使用方法”和“指標(biāo)的配比分析方法”，從已掌握的 2004年、2005年稅源監(jiān)控、征管系統(tǒng)獲取詳細(xì)信息數(shù)據(jù)，對(duì)照納稅人申報(bào)等相關(guān)資料進(jìn)行細(xì)致的審核分析和數(shù)據(jù)對(duì)比。 指標(biāo)計(jì)算表：
配比分析表： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比異常：
（1）企業(yè)2005年銷售收入較04年下降14%，銷售毛利率2004年為8.24%，2005年為5.66%，下降了2.58個(gè)百分點(diǎn)。市場(chǎng)信息2005年鋼材價(jià)格上漲，但該企業(yè)不僅銷售額下降，而且產(chǎn)品銷售毛利下降，存在異常現(xiàn)象。 （2）該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-14%，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為-22%，比值為1.57，超出正常值， （3）該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為-14%，期間費(fèi)用變動(dòng)率為25%，比值為-1.86，超出正常值，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)該公司2004年管理費(fèi)用在銷售收入上升的情況下，下降45%，而2005年管理費(fèi)用在銷售收入減少的情況下，上升16%，反差明顯。 （4）該公司2005年納稅調(diào)整變動(dòng)率為-161%，變動(dòng)值超常，與之同時(shí)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出2005年增長(zhǎng)7.2%，納稅調(diào)整是否到位應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。 （5）2004年企業(yè)預(yù)收帳款較上年增長(zhǎng)141%，2005年與之基本持平，且2005年底預(yù)收貨款余額與銷售收入的比例高達(dá)23%，同時(shí)，該公司2004年存貨上升28%，05年存貨上升58%，引起了評(píng)估人員的關(guān)注。 （二）約談舉證 我 們向企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書》，指出異常涉稅指標(biāo)，并列出要核實(shí)情況的明細(xì)清單，要求企業(yè)對(duì)評(píng)估初步確認(rèn)的問(wèn)題進(jìn)行自查，并作出合理的解釋。 分局評(píng)估小組由分管局長(zhǎng)帶隊(duì)，于2006年5月26日在企業(yè)財(cái)務(wù)核算辦公地點(diǎn)與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員進(jìn)行了當(dāng)面約談。約談圍繞案頭分析異常點(diǎn)逐一展 開(kāi)： 異常點(diǎn)一: 企業(yè)產(chǎn)品增值空間小，盈利能力低，與2005年鋼鐵價(jià)格上升的趨勢(shì)不配比，并且低于行業(yè)整體水平。 企業(yè)認(rèn)為主要原因?yàn)槿矫?： 一是由于N鋼有限與N鋼股份同為N鋼聯(lián)合的子公司，為保證N鋼股份作為上市公司的業(yè)績(jī)，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)流向N鋼股份，而不良資產(chǎn)留在N鋼有限。高附加值產(chǎn)品由N鋼股份生產(chǎn)，而低附加值產(chǎn)品由N鋼有限生產(chǎn) 。 二 是N鋼有限生產(chǎn)流程與長(zhǎng)線生產(chǎn)的鋼鐵企業(yè)不同，不是將鐵礦石加工為最終產(chǎn)品的全過(guò)程，而只有軋鋼一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所體現(xiàn)的產(chǎn)品增值只是從鋼坯到鋼板、線材的 過(guò)程，當(dāng)然要低于從礦石到鋼板、鋼線的企業(yè)。并且，企業(yè)內(nèi)部的球團(tuán)分廠、原料分廠、石灰分廠主要是為N鋼股份服務(wù)的，不以盈利為主要目的。 三是盈利能力低有關(guān)聯(lián)交易的影響。 異常點(diǎn)二: “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比”指標(biāo)異常，企業(yè)利潤(rùn)下降幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降幅度，是否存在多計(jì)成本，少計(jì)或沖減營(yíng)業(yè)收入問(wèn)題。作為工效掛鉤企業(yè)，工資發(fā)放是否符合規(guī)定。 企業(yè)通過(guò)自查確認(rèn)：2005年度發(fā)放的效益工資按“兩低于”計(jì)算超規(guī)定列支569.57萬(wàn)元，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中未作納稅調(diào)增。 異常點(diǎn)三與四： “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與期間費(fèi)用變動(dòng)率配比” 及“營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率與納稅調(diào)整變動(dòng)率配比”指標(biāo)異常，企業(yè)2005年度納稅調(diào)整額驟減，管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出中可能存在應(yīng)做納稅調(diào)整而未做納稅調(diào)整的項(xiàng)目。 企業(yè)通過(guò)自查確認(rèn)2005年提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金448.45萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中未作納稅調(diào)增； 2005年度發(fā)生罰款、滯納金195.03萬(wàn)元，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中未作納稅調(diào)增。 異常點(diǎn)五： 該公司預(yù)收帳款與存貨從2004年開(kāi)始同比例大幅度上升，且2005年底預(yù)收貨款余額與銷售收入的比例高達(dá)23%，是否存在預(yù)收貨款銷售模式下貨物已發(fā)出，不及時(shí)做銷售收入的情況。 企業(yè)自查確認(rèn)：企業(yè)對(duì)運(yùn)用第四個(gè)指標(biāo)“預(yù)收賬款變動(dòng)率”判斷出企業(yè)可能存在貨款已收到，貨物已發(fā)出，未作銷售收入的情況不予認(rèn)可。 （三）實(shí)地核查 我 們相信評(píng)估指標(biāo)分析的可行性，該指標(biāo)所反映出的異常是有一定道理的。企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)很有可能存在問(wèn)題。評(píng)估小組提出需要到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況，審核有關(guān) 帳簿憑證。經(jīng)第一稅源管理科科長(zhǎng)批準(zhǔn)，評(píng)估小組與該企業(yè)稅收管理員對(duì)企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查核實(shí)。為了找出根據(jù)，我們借用《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》中的“內(nèi)部控制 度調(diào)查和測(cè)試”方法，對(duì)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算方法、內(nèi)部結(jié)算過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)詢問(wèn)和調(diào)查。發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售有倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨、銷售分公司開(kāi)出提單、結(jié)算中心開(kāi)票三大主 要環(huán)節(jié)，而企業(yè)銷售的實(shí)現(xiàn)則以結(jié)算中心開(kāi)票為準(zhǔn)。 經(jīng)過(guò)分局批準(zhǔn)，評(píng)估人員深入企業(yè)不同地點(diǎn)的12座倉(cāng)庫(kù)、8個(gè)銷售分公司、一大結(jié)算中心進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，逐一摘取數(shù)據(jù)。 通過(guò)比對(duì)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、銷售提單與發(fā)票開(kāi)票記錄，終于發(fā)現(xiàn)企業(yè)采取預(yù)收貨款銷售方式，有倉(cāng)庫(kù)貨已發(fā)出，結(jié)算中心尚未開(kāi)票做銷售的情況。至2006年5月該公司貨款已收到，貨物已發(fā)出，未作銷售收入涉及金額2217.65萬(wàn)元。 我 們?cè)阡N售環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在“應(yīng)收帳款”科目下設(shè)置一個(gè)二級(jí)科目：“保值、總量退差”，用來(lái)預(yù)提可能發(fā)生的銷售折扣折讓。預(yù)提時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸 記“應(yīng)收帳款—保值、總量退差”；實(shí)際發(fā)生折扣折讓時(shí)，借記“應(yīng)收帳款—保值、總量退差”，沖相應(yīng)往來(lái)款項(xiàng)。我們對(duì)企業(yè)自設(shè)的這個(gè)二級(jí)科目重點(diǎn)關(guān)注，發(fā)現(xiàn) 2005年底，“應(yīng)收帳款—保值、總量退差”帳面余額1997萬(wàn)元，實(shí)際折扣折讓尚未發(fā)生，企業(yè)未在年末沖回，直接造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1997萬(wàn)元。 （四）評(píng)估處理 1 、對(duì)企業(yè)效益工資超標(biāo)準(zhǔn)列支569.57萬(wàn)元的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2004）82號(hào)文“關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知”相關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅187.96萬(wàn)元。 2 、對(duì)企業(yè)2005年提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金448.45萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中未作納稅調(diào)增的問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六條規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅147.99萬(wàn)元。 3 、對(duì)企業(yè)2005年度發(fā)生罰款、滯納金195.03萬(wàn)元，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中未作納稅調(diào)增的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》第七條第四款規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅64.36萬(wàn)元。 4 、對(duì)企業(yè)采取預(yù)收貨款銷售方式，貨物已發(fā)出，未作銷售收入2217.65萬(wàn)元的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅377萬(wàn)元，同時(shí)要求企業(yè)在2006年的所得稅申報(bào)中及時(shí)作納稅調(diào)整。 5 、對(duì)企業(yè)2005年預(yù)提銷售折扣折讓，年末未沖回，直接造成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1997萬(wàn)元的問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅659萬(wàn)元。 以上通過(guò)約談和調(diào)查核實(shí)，案頭分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題基本上得到了確認(rèn)，企業(yè)共計(jì)補(bǔ)繳增值稅377萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1060萬(wàn)元。 （五）評(píng)估延伸 通過(guò)評(píng)估，N鋼有限的增值稅稅負(fù)仍然過(guò)低，要繼續(xù)在該公司本身尋找答案已很困難。那么，問(wèn)題會(huì)出在哪里呢？實(shí)際上我們從基本情況介紹中不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易是影響該企業(yè)增值稅稅負(fù)的重要原因。為此我們將納稅評(píng)估工作在N鋼聯(lián)合體內(nèi)進(jìn)行了推廣、延伸。 1 、N鋼有限低稅負(fù)受N鋼聯(lián)合體內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的影響。對(duì)同類企業(yè)進(jìn)行調(diào)查和對(duì)比，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中的功能性分析方法，測(cè)算轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅收入的影響。 （1）我們對(duì)N鋼聯(lián)合體內(nèi)部的購(gòu)銷模式和生產(chǎn)流程進(jìn)行了全面了解，該企業(yè)在N鋼聯(lián)合內(nèi)部生產(chǎn)銷售流程中的位置如圖表所示。在其中，N鋼有限位于鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈的中后段。不是全能的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。 （2）生產(chǎn)功能分析
（3）通過(guò)分析得出： a 、購(gòu)進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)鋼坯價(jià)格的影響：該企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼坯平均價(jià)格為3094.68元/噸，外購(gòu)鋼坯平均價(jià)格為3013.60元/噸，造成企業(yè)利潤(rùn)減少7904.49萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金多抵扣1343.76萬(wàn)元； b 、購(gòu)進(jìn)關(guān)聯(lián)企業(yè)水電氣價(jià)格的影響：N聯(lián)合有限公司向內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供水電氣，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，按其平均價(jià)計(jì)算，多收該公司5083.5萬(wàn)元,造成該公司當(dāng)年利潤(rùn)減少5083.5萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅金多抵扣864.2萬(wàn)元； c 、在上面稅負(fù)分析中該企業(yè)銷售鋼坯以低于購(gòu)進(jìn)價(jià)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)造成企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)減少891.82萬(wàn)元,造成少交增值稅151.61萬(wàn)元。 （4）綜合上述,關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)共計(jì)造成該公司減少當(dāng)年利潤(rùn)13879.81萬(wàn)元,造成企業(yè)應(yīng)納增值稅減少2359.57萬(wàn)元。 對(duì)于上述關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，我們注意到利潤(rùn)是在同一稅率的企業(yè)間轉(zhuǎn)移（N鋼有限33％轉(zhuǎn)移到N鋼股份33％），或是從低稅率企業(yè)（NJT、NBX是中外合資企業(yè)，稅率為24％）向高稅率企業(yè)（N鋼股份33％）轉(zhuǎn)移，所以未做轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。 2 、將評(píng)估延伸到整個(gè)N鋼聯(lián)合體。根據(jù)N鋼有限在整個(gè)N鋼聯(lián)合體內(nèi)所處的架構(gòu)及關(guān)聯(lián)關(guān)系，N鋼有限的稅負(fù)已不是單純的自我稅負(fù)了，必須放在整個(gè)N鋼聯(lián)合體內(nèi)考慮。按照評(píng)估結(jié)果及考慮關(guān)聯(lián)因素重新計(jì)算N鋼有限及N鋼聯(lián)合體整體增值稅稅負(fù)。 （1）N鋼有限稅負(fù)再次測(cè)算：對(duì)N鋼有限的單戶評(píng)估結(jié)束后，在原測(cè)算稅負(fù)基礎(chǔ)上，加上補(bǔ)稅數(shù)，不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)及企業(yè)第一年出口應(yīng)退稅額轉(zhuǎn)留抵的影響，企業(yè)的稅負(fù)為0.94％，較全國(guó)同行業(yè)稅負(fù)3.77％，全省同行業(yè)稅負(fù)2.7％仍有較大的差踞。
N 鋼聯(lián)合體增值稅稅負(fù)測(cè)算表：
至此我們已徹底 剖析 了N鋼有限零稅負(fù)及N鋼整體低稅負(fù)的原因，并將各方面因素對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行了量化測(cè)算。 三、評(píng)估建議 1 、發(fā)揮各類綜合信息的重要作用。通過(guò)此次納稅評(píng)估我們可以看出，對(duì)企業(yè)、行業(yè)資本結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、財(cái)務(wù)核算過(guò)程全面深入的了解；對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的掌握；對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)知，將為作好納稅評(píng)估工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。 2 、 “納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法和指標(biāo)的配比分析方法”是做好納稅評(píng)估工作的有效手段。本評(píng)估案例充分說(shuō)明通過(guò)科學(xué)合理的評(píng)估指標(biāo)，結(jié)合因素分析、趨勢(shì) 分析、結(jié)構(gòu)比例分析、定性與定量分析等多種手段，使數(shù)值分析更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)，為納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找準(zhǔn)問(wèn)題，核實(shí)疑點(diǎn)創(chuàng)造了條件。同時(shí)以納稅評(píng)估工作為契 機(jī)，深化稅源監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的目標(biāo)，提高企業(yè)稅收遵循度。 3 、 實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估的兩個(gè)轉(zhuǎn)變。實(shí)現(xiàn)從單一稅種的評(píng)估向“兩稅”甚至“多稅”并評(píng)的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)由單一企業(yè)的評(píng)估向整個(gè)行業(yè)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，避免孤立評(píng)估的弊端。與稅 負(fù)分析、稅源監(jiān)控、金稅工程、調(diào)查、核查相結(jié)合，實(shí)行多層次、多側(cè)面有效評(píng)估，建立行業(yè)評(píng)估模型，形成相互支撐、相互促進(jìn)的有效稅收管理手段。 4 、 加深對(duì)關(guān)聯(lián)交易的控管力度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，追求稅后收益最大化，成為N鋼聯(lián)合體企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的目標(biāo)。本案例中該公司涉及大量的關(guān)聯(lián)交易，雖然此次納稅 評(píng)估有所涉入，作了有益嘗試，由于企業(yè)利潤(rùn)是向高稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移，本案未做相應(yīng)的調(diào)整。但關(guān)聯(lián)交易對(duì)稅負(fù)的影響是顯而易見(jiàn)的。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián) 交易頻繁，N鋼聯(lián)合體內(nèi)具有隨意調(diào)節(jié)價(jià)格的能力，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將是稅務(wù)部門對(duì)該N鋼聯(lián)合體企業(yè)日常征管重點(diǎn)監(jiān)控和關(guān)注的內(nèi)容。 四、本案點(diǎn)評(píng) 本案選擇重點(diǎn)稅戶中的低稅負(fù)企業(yè)為評(píng)估對(duì)象，以稅負(fù)分析為中心、以關(guān)聯(lián)及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)分析為基本點(diǎn)、依托評(píng)估指標(biāo)和產(chǎn)品增值空間測(cè)算展開(kāi)分析評(píng)估。 在選案環(huán)節(jié)，綜合了計(jì)統(tǒng)、稅政、責(zé)任區(qū)管理、行業(yè)內(nèi)部資訊四方面的信息進(jìn)行多元選案。 在評(píng)估分析環(huán)節(jié)，運(yùn)用產(chǎn)品增值空間測(cè)算方法，將涉外稅收管理引入內(nèi)資企業(yè)評(píng)估過(guò)程，借用轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中的功能性分析、審計(jì)規(guī)程中的“內(nèi)部控制制度調(diào)查及測(cè)試”，找出企業(yè)管理制度上隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 在約談舉證環(huán)節(jié)，借助實(shí)地核查機(jī)會(huì)，給企業(yè)各層次會(huì)計(jì)核算人員和企業(yè)管理人員上了一堂生動(dòng)的稅收實(shí)踐課，提高了納稅人的稅法遵從度。 在評(píng)定結(jié)案環(huán)節(jié)，以點(diǎn)帶面，將一戶企業(yè)的評(píng)估成果向同行業(yè)N鋼聯(lián)合體企業(yè)推廣 |
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