根據(jù)財稅[2008]170號文第四條：
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
第一種情形比較簡單，在這里重點講第二種情形。符合第二種情形的企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)應特別注意：1、銷售已使用過的固定資產(chǎn)應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（依據(jù)國稅函[2009]90號文）；2、按照4%征收率減半征收增值稅；3、按照4%征收率減半直接征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
例：某企業(yè)銷售已使用過的設備一臺，原價60萬元，已計提折舊10萬元，銷售價格58.24萬元。
一、賬務處理如下（金額單位：萬元）：
1、 固定資產(chǎn)進入清理程序：
借：固定資產(chǎn)清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產(chǎn) 60
2、 開具增值稅普通發(fā)票進行銷售，因銷售所計提的增值稅為直接征收，不得抵扣進項稅，所以可直接計入未交增值稅，不需計入銷項稅。
①借：應收賬款（或銀行存款） 58.24
貸：固定資產(chǎn)清理 56
應交稅費--未交增值稅 2.24
②減半征收的增值稅應計入固定資產(chǎn)清理貸方（視同收入）：
借：應交稅費--未交增值稅 1.12
貸：固定資產(chǎn)清理 1.12
③根據(jù)應交增值稅1.12萬計隨征附稅：
借：固定資產(chǎn)清理 0.1008
貸：應交稅費—城建稅 0.056
應交稅費—教育費附加 0.0336
應交稅費—地方教育附加 0.0112
④根據(jù)應稅收入56萬的0.1%計提防洪保安費
借：固定資產(chǎn)清理 0.056
貸：應交稅費—防洪保安費 0.056
⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理 6.9632
貸：營業(yè)外收入 6.9632
二、稅務處理：
企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅普通發(fā)票時，其所開具的發(fā)票銷售額分別填列到增值稅納稅申報表附列資料（表一）的第11欄和申報表主表的第5欄；開具的發(fā)票稅額分別填列到（表一）的第11欄和申報表主表的第21欄；減半征收的增值稅其減免部分應填列到申報表主表的第23欄。特別注意的是因銷售所計提的增值稅為直接征收，不得抵扣進項稅，所以不可將此增值稅合并填列到申報表主表的第11欄（即銷項稅額）。
