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主要是三方面的內(nèi)容：
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅計(jì)算（免抵退稅概念、計(jì)算、數(shù)據(jù)調(diào)整及特殊規(guī)定） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅操作流程（業(yè)務(wù)流程、申報(bào)流程、申報(bào)資料、申報(bào)期限） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅特殊政策（視同自產(chǎn)產(chǎn)品、國家列明企業(yè)外購貨物、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)、小型出口企業(yè)、視同內(nèi)銷征稅） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅計(jì)算
一、"免、抵、退"稅的概念 1、免抵退稅概念 "免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； "抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款； "退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵扣完的稅額予以退稅。 2、生產(chǎn)企業(yè)范圍 ： 凡具有生產(chǎn)出口產(chǎn)品能力的對外貿(mào)易經(jīng)營者，其出口的貨物按照現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行"免、抵、退"稅辦法的規(guī)定辦理出口退（免）稅。 實(shí)行該辦法的生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)； 3、出口貨物范圍 （1）實(shí)行"免、抵、退稅"辦法的生產(chǎn)企業(yè)出口或委托代理企業(yè)出口的貨物是指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的貨物（購進(jìn)原材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物）； （2）出口外購的視同自產(chǎn)產(chǎn)品； （3）試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定實(shí)行"免抵退"稅辦法。試點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅。 4、生產(chǎn)企業(yè)出口貿(mào)易方式： 一般貿(mào)易： 來料加工：外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交由外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式。免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，加工貨物出口后其復(fù)出口貨物除另有規(guī)定外，實(shí)行免稅管理。 進(jìn)料加工：出口企業(yè)赴會進(jìn)口部分或全部原材料、輔料、元器件、零配件、配套件等，有國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工成品或半成品后在銷往國外市場的一種貿(mào)易方式。其復(fù)出口貨物除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免抵退稅。 國內(nèi)進(jìn)料深加工結(jié)轉(zhuǎn)： 加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管：海關(guān)通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從實(shí)行全過程計(jì)算機(jī)管理的加工企業(yè)提取監(jiān)管所必須的財(cái)務(wù)、物流、生產(chǎn)經(jīng)營等數(shù)據(jù)，與海關(guān)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)相連接，從而實(shí)施對保稅貨物監(jiān)管的一種方法。海關(guān)對加工貿(mào)易聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管企業(yè)建立電子賬冊，取代原紙質(zhì)進(jìn)料加工貿(mào)易登記手冊，利用計(jì)算機(jī)手段對企業(yè)加工貿(mào)易生產(chǎn)物流數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，實(shí)施電子賬冊管理。 與傳統(tǒng)監(jiān)管模式的區(qū)別：取消了對加工貿(mào)易合同的逐票審批，改為對企業(yè)經(jīng)營資格、經(jīng)營范圍和加工生產(chǎn)能力的一次性審批；取消以合同為單位的紙質(zhì)手冊，改為建立以企業(yè)為單元的電子賬冊；取消對進(jìn)出口保稅貨物逐一審批的控制，改為對進(jìn)出口保稅貨物的總價(jià)值或數(shù)量、周轉(zhuǎn)量的控制。 二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅的計(jì)算 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知（國稅發(fā)[2002]11號）文件的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退稅額"應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)"免、抵、退"稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 （一）一般貿(mào)易方式下"免、抵、退"稅的計(jì)算 1、計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額及期末留抵稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期全部出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率） 免抵退稅額=當(dāng)期單證齊全且信息齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 （1）、如當(dāng)期期末留抵稅額≥免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 如：當(dāng)期期末留抵稅額為20萬元，免抵退稅額為15萬元時(shí)： （2）、如當(dāng)期期末留抵稅額＜免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 如：當(dāng)期期末留抵稅額為15萬元，免抵退稅額為20萬元時(shí)： （3）、如當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 簡單的說就是分為以下幾步： 第一步--剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 第二步--抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納或留抵增值稅稅額 第三步--算尺度：計(jì)算免抵退稅額 第四步--比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，哪個(gè)數(shù)小按哪個(gè)數(shù)退）： 第五步--確定免抵稅額 2、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易"免、抵、退"稅計(jì)算實(shí)例 例1：某棉紡織廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)棉紗、棉坯布和印染布（增值稅稅率17%，退稅率15%），2007年2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）銷售棉坯布不含稅價(jià)850000元，銷售印染布給小規(guī)模納稅人含稅銷售額46000元。出售試生產(chǎn)的毛巾被600條，出廠價(jià)每條95元，含稅銷售額57000元，未收到貨款 。春節(jié)前，將本廠試生產(chǎn)的毛巾被發(fā)給職工280條，成本價(jià)每條60元。 銷項(xiàng)稅額： 棉坯布：850000×17%=144500 印染布：46000÷1.17×17%=39316.24×17%=6683.76 毛巾被： （57000+95×280）÷1.17×17%=71452.99×17%=12147.01 銷售額合計(jì)=85000+39316.24+71452.99=195769.23 銷項(xiàng)稅額合計(jì)=144500+6683.76+12147.01=163330.77元 （2）來料加工出口業(yè)務(wù)加工費(fèi)收入40萬美元，一般貿(mào)易出口銷售收入額10萬美元，（匯率100美元=820元人民幣,單證齊全且信息齊全）。 免稅收入額=400000×8.2=3280000 免抵退銷售收入額=100000×8.2=820000 （3）從某棉麻公司購進(jìn)棉花不含稅價(jià)420000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額54600元，以銀行存款支付 （5）從某農(nóng)場收購棉花108000元，開具普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付 。 （6）外購染料不含稅價(jià)26500元，專用發(fā)票注明稅額4505元，以銀行存款支付 。 （7）外購修理用備件價(jià)款6000元，取得普通發(fā)票，以現(xiàn)金支付 。 （8）購進(jìn)煤炭不含稅價(jià)8200元，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1066元，以銀行存款支付 。支付生產(chǎn)用電費(fèi)不含稅價(jià)19882.35元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3380元，以銀行存款支付 。二者用于應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的金額劃分不清。另外本月發(fā)生非常損失，損失印染布成品2000米，實(shí)際成本價(jià)每米3.2元，外購項(xiàng)目占成本的比例為50%。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額：54600+ 108000×13%+4505+1066+3380=77591 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 免稅貨物用=（1066+3380）×3280000/（3280000+820000+85000+39316.24+71452.99)=2281.55 非正常損失=2000×3.2×50%×17%=544 不得免征和抵扣稅額=100000×8.2×（17%-15%）=16400 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出合計(jì)：2281.55+544+16400=19225.55元 （9）該廠按旬計(jì)稅，上期留抵稅額114600元，本月已交稅額48714元。 根據(jù)以上資料回答下列問題：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額并填寫增值稅申報(bào)表。 應(yīng)抵扣稅額合計(jì)：77591+114600-19225.55=172965.45元 實(shí)際抵扣稅額：163330.77元 應(yīng)納稅額：163330.77-172965.45=-9634.68元 免抵退稅額=100000×8.2×15%=123000 應(yīng)退稅額=9634.68元 免抵稅額=113365.32元 增值稅納稅申報(bào)表1（適用增值稅一般納稅人）
      
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