生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”(2)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”(2)　

　（二）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下"免、抵、退"稅的計(jì)算

　　1、計(jì)算公式
　　增值稅留抵稅額及應(yīng)納稅額的計(jì)算公式同上。
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
　　免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-免抵退稅額抵減額
　　免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
　　免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅
　　免抵稅額=免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　（1）、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=0
　　（2）、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則：
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
　　（3）、如當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，則：　　
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=0
　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　"當(dāng)期期末留抵稅額"為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的"期末留抵稅額"。

免抵退稅一般貿(mào)易與進(jìn)料加工計(jì)算的比較

　　2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工"免、抵、退"稅計(jì)算實(shí)例

　　例2：某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為320000元，2007年2月經(jīng)營情況如下：
　　(1)購進(jìn)生產(chǎn)用A種貨物，取得增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款100000元，稅款17000元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明金額8000元（其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)3000元）。
　　(2)接受某企業(yè)投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用B種貨物，專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅稅額2600元。企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購發(fā)票上注明的收購價(jià)格為20000元。
　　(3)企業(yè)從小規(guī)模納稅人（工業(yè)企業(yè)）購進(jìn)B種貨物一批，取得的普通發(fā)票上票面金額為10600元，另外，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)A種貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為70000元，稅額2100元。
　　當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　（8000-3000）×7%=350
　　17000+2600+20000×13%+2100=24300
　　進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=24650
　　(4)企業(yè)將上期購進(jìn)的生產(chǎn)用B種貨物用于職工福利，該批貨物實(shí)際成本4000元，增值稅稅率13%。
　　(5)由于企業(yè)倉庫管理不善，本月購進(jìn)的A種貨物被盜，賬面成本為49000元。購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品被盜，賬面成本為8700元，本月生產(chǎn)的甲種產(chǎn)品被盜，其產(chǎn)成品成本為200000元，外購項(xiàng)目成本占生產(chǎn)成本比例為70%，甲種產(chǎn)品稅率17%。
　　(6)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)從國外購進(jìn)原材料的組成計(jì)稅價(jià)格為40000美元。（上期未結(jié)轉(zhuǎn)不得免征和抵扣稅額抵減額）
　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
　　用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：4000×13%=520元
　　非正常損失
　　A種貨物=49000×17%=8330元
　　免稅農(nóng)產(chǎn)品=8700/（1-13%）×13%=1300元
　　甲產(chǎn)品=200000×70%×17%=23800元
　　免抵退不得免征和抵扣稅額
　　免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=40000×7.8×（17%-15%）=6240元
　　免抵退不得免征和抵扣稅額=100000×7.8×（17%-15%）-6240=9360元
　　進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出合計(jì)：520+8330+1300+23800+9360=43310元
　　(7)本月國內(nèi)銷售甲種產(chǎn)品取得不含稅銷售額200000元，另外收取價(jià)外費(fèi)用10000元，甲種產(chǎn)品適用稅率17%。本月進(jìn)料加工出口銷售甲種產(chǎn)品100000美元，當(dāng)月外匯牌價(jià)100美元=780元人民幣。甲種產(chǎn)品退稅率為15%。單證齊全信息齊全的銷售額為80000美元，收齊前期單證并且信息齊全的銷售額為30000美元（折合成人民幣240000元）。
　　企業(yè)將自制的乙種產(chǎn)品2000公斤，用于本企業(yè)在建工程，乙種產(chǎn)品單位售價(jià)每公斤15元，單位成本每公斤10元，乙種產(chǎn)品適用稅率17%。
　　銷項(xiàng)稅額
　　甲種產(chǎn)品={200000＋10000/（1＋17%）×17%=208547.01 ×17%=35452.99
　　乙種產(chǎn)品=15×2000×17%=30000×17%=5100
　　銷售額合計(jì)=208547.01+30000=238547.01
　　銷項(xiàng)合計(jì)=35452.99+5100=40552.99
　　免抵退出口銷售額=100000×7.8=780000
　　根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅稅額。
　　應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=24650-43310+320000=301340元
　　實(shí)際抵扣稅額40552.99元
　　應(yīng)納稅額=40552.99-301340=-260787.01元
　　免抵退稅額
　　免抵退稅額抵減額=40000×7.8×15%=6000元
　　免抵退稅額=（80000×7.8+240000）×15%-6000=123600元
　　應(yīng)退稅額=123600
　　免抵稅額=0

　　三、生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

　　對前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可以進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)（多報(bào)）出口額或低報(bào)（高報(bào)）征、退稅率的，當(dāng)期可以用負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)在退稅申報(bào)系統(tǒng)中全額錄入沖減，再重新按正確數(shù)據(jù)申報(bào)錄入。對于按會計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用負(fù)數(shù)錄入沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。對上述涉及調(diào)整的申報(bào)數(shù)據(jù)，在當(dāng)期用負(fù)數(shù)錄入全額沖減時(shí)，須在該條錄入的"備注"中注明原申報(bào)年月及申報(bào)序號。
　　如果以前月份錄入錯(cuò)誤需紅字沖減的步驟為在"生成出口貨物沖減明細(xì)"菜單下"收齊并沖減"－"錄入正確的數(shù)據(jù)"。

　　四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物"免、抵、退"稅的特殊規(guī)定

　　（一）單證不齊的處理
　　生產(chǎn)企業(yè)自貨物出口之日起超過規(guī)定的期限未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向縣區(qū)稅政管理部門辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算提取增值稅銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　對生產(chǎn)企業(yè)逾期單證不齊的，應(yīng)沖減當(dāng)期外銷收入，增加當(dāng)期視同內(nèi)銷收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　（二）退關(guān)退運(yùn)的處理
　　本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整；以前年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為"出口貨物退增值稅"。若退運(yùn)貨物由于單證等原因已視同內(nèi)銷貨物征稅，則不需補(bǔ)繳稅款。

　　（三）"不予免征、抵扣和退稅的稅額"抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額的處理
　　實(shí)行"免、抵、退"稅的企業(yè)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算操作，對將"不予免征、抵扣和退稅的稅額"抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算并作為企業(yè)的應(yīng)交稅金處理，不得掛賬結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。

　　生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅操作流程

　　一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)流程

　　（一）一般貿(mào)易出口貨物業(yè)務(wù)流程
　　1、在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口自主經(jīng)營權(quán)；
　　2、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取得一般納稅人資格；
　　3、到外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案登記；
　　4、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；
　　5、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；
　　6、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)、正式申報(bào)；
　　7、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；
　　8、對出口貨物收匯核銷；
　　9、從外匯管理局取得收匯核銷單；
　　10、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；
　　11、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；
　　12、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。

　　（二）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)流程
　　1、在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口自主經(jīng)營權(quán)；
　　2、向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取得一般納稅人資格；
　　3、到外經(jīng)貿(mào)部門辦理備案登記；
　　4、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)；
　　5、進(jìn)料加工手冊的登記、進(jìn)口料件的申報(bào)；
　　6、向海關(guān)報(bào)關(guān)出口貨物；
　　7、進(jìn)料加工免稅證明的出具
　　8、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物預(yù)申報(bào)、正式申報(bào)；
　　9、從海關(guān)取得出口報(bào)關(guān)單；
　　10、對出口貨物收匯核銷；
　　11、從外匯管理局取得收匯核銷單；
　　12、憑有關(guān)單證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；
　　13、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；
　　14、出口企業(yè)從銀行取得出口退稅款。
　　15、進(jìn)料加工手冊的核銷（需要注意的是取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)增值稅申報(bào)期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理核銷手續(xù)。）