注意工薪支出與應付職工薪酬的配比...

　　料、工、費開支是企業(yè)取得收入的正常與必要的支出。其中，工即工資、薪金。雖然新稅法規(guī)定，企業(yè)的工資、薪金支出可在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)在稅前扣除工資、薪金支出時，要把握好以下三個方面。

　　工資、薪金支出與“應付職工薪酬”應對等。按照會計制度規(guī)定，“應付職工薪酬”科目包括的內(nèi)容有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，工資、薪金總額，是指企業(yè)按照本規(guī)定實際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。也就是說，會計上核算的應付職工薪酬和企業(yè)所得稅法規(guī)定的工資、薪金支出在歸集范圍上是不對等的，應付職工薪酬的范圍往往大于工資、薪金支出。因此，企業(yè)千萬不能把會計核算的應付職工薪酬數(shù)直接當作是稅前應扣除的工資、薪金支出。

　　只允許扣除已實際支付的金額。《企業(yè)所得稅法》準予稅前據(jù)實扣除的工資、薪金，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資、薪金支出。這一點強調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資、薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資、薪金支出，尚未支付的所謂應付工資、薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。舉例來說，白城市某公司在2009年3月份公司支付了拖欠的所屬期為2008年12月的職工工資120萬元。雖然現(xiàn)在恰逢2008年企業(yè)所得稅的匯算清繳期，但這120萬元的工薪支出也不可以在該企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅前扣除。另外，稅前扣除的工資、薪金是指發(fā)放給本企業(yè)任職或者受雇員工的工資、薪金。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資、薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出，就是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

　　確認時要把握五個原則。國稅函[2009]3號規(guī)定，《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，會按以下原則掌握：
（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；
（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；
（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；
（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；
（五）有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　另外，還需要特別注意的是，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除；屬于資本性的職工薪酬，不是稅前準予扣除的工資、薪金。比如發(fā)給基建人員的工資、薪金，應在在建工程中列支。同時，企業(yè)通過工資、薪金形式分配的各種名目的利潤也不能在稅前扣除，比如，常見的企業(yè)發(fā)放職工的勞動分紅。

作者:郝宇佳 高太君