出口退稅與進項增值稅的問題

雪純XC 2010-09-06

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問：

公司是進出口貿易公司。假定現在我有一批貨物出口，它的進項不含稅金額是1萬元，進項增值稅為0.17萬元，如果我出口的價格是2萬元，我的退稅率是13％，那我的出口退稅是多少？應該繳納的稅收是多少？怎么計算出來的？

答：

出口征17%,退稅征13%，征退稅之差就是4%，就是說這筆你要交800元的稅，另外你的進口可以抵1700，抵完有多，就要可退，退900，就這樣。

再答：

出口退稅額=10000*0.13=1300
采購時：借：庫存商品10000
借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）1700
貸：應付帳款（銀行存款）11700
銷售時：
借：應收帳款（銀行存款）20000
貸：主營業務收入 20000
借：主營業務成本10000
貸：庫存商品 10000

辦理出口退稅
借：應收出口退稅1300
貸：應交稅金（出口退稅）1300
借：主營業務成本400
貸：應交稅金-應交增值稅（進項轉出）400（不可退稅部分直接進項轉出即可）
所以你不必交稅

關于出口退稅的會計分錄

出口商品時,是否按照商品銷售處理?還有在"免抵退"的模式下,會計分錄是怎么樣的,特別是涉及到出口退稅的分錄.謝謝老師.
問題補充：老師好，根據你的講解，附帶一個題目。
某企業，進項稅：137.7萬，內銷售額：150萬，外銷：920萬，增值稅率：17%，出口退稅率：13%，計算如下：
1、不得免抵稅額：920*（17%-13%）=36.8
借：主營業務成本 36.8
貸：應繳稅金---應繳增值稅（進項稅額轉出）36.8
2.結轉當期的免抵稅額：920*13%-75.4=44.2
借：應繳稅金--增（出口遞減內銷）44.2
貸：應繳稅金--增（出口退稅）44.2
3、結轉當期應退稅額：150*17%-（137.7-36.8）=75.4
借：應收補貼款 75.4
貸：應繳稅金--應繳增值稅（出口退稅）75.4
這樣一來，最初在借方的進項稅137.7萬就通過貸方的36.8（轉成本）、75.4（受到補貼款）、和原來內銷的貸方銷項150*0.17=25.5全部抵銷。137.7=36.8+75.4+25.5，這樣理解是對的吧。
另外，第二個分錄是不是當應退稅額〉免抵退稅額時，當到下期抵扣時才有這個分錄，對第二個分路還是不能理解。
請acco老師再指點一下。
你好。

出口商品，也是商品銷售業務，只是購貨方為境外客戶而已，因此，其會計處理與一般內銷業務基本相同，即確認營業收入的實現。

實行“免抵退稅”辦法的出口企業，涉及的出口退稅會計分錄為（根據企業會計制度（2001）編制）：

1、結轉當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
借：主營業務成本
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

2、結轉當期免抵稅額
借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

3、結轉當期應退稅額
借：應收補貼款
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

關于補充問題。

根據稅法的有關規定，題中：

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 920 * （17% - 13%） = 36.80萬元
當期應納稅額 = 150 * 17% - （137.70 - 36.80） = 25.50 - 100.90 = -75.40萬元
當期免抵退稅額 = 920 * 13% = 119.60萬元
當期應退稅額 = 75.40萬元
當期免抵稅額 = 119.60 - 75.40 = 44.20萬元

（如果經計算，當期免抵退稅額小于出口退稅前期末留抵稅額（即上述計算中的“當期應納稅額”負值，下同），則，當期應退稅額等于當期免抵退稅額，當期免抵稅額等于零）

根據企業會計制度（2001）的有關規定，題中應當編制出口退稅業務會計分錄：

1、結轉當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額
借：主營業務成本 36.80萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 36.80萬元

2、結轉當期免抵稅額
借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 44.20萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 44.20萬元

（如果經計算，當期免抵退稅額小于出口退稅前期末留抵稅額，則，由于當期免抵稅額等于零，無需編制該分錄，即當期免抵退稅額全部由稅務機關給于退稅，不從內銷業務應納稅額中抵減）

3、結轉當期應退稅額
借：應收補貼款 75.40萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 75.40萬元

由此，“應交稅金——應交增值稅”明細科目各專欄期末余額為：
1、借方專欄：
進項稅額 = 137.70萬元
出口抵減內銷產品應納稅額 = 44.20萬元
借方專欄合計 = 137.70 + 44.20 = 181.90萬元

2、貸方專欄：
銷項稅額 = 25.50萬元
進項稅額轉出 = 36.80萬元
出口退稅 = 44.20 + 75.40 = 119.60萬元
貸方專欄合計 = 25.50 + 36.80 + 119.60 = 181.90萬元

3、“應交稅金——應交增值稅”明細科目
期末余額 = 181.90 - 181.90 = 0

可見，出口退稅業務后，“應交稅金——應交增值稅”明細科目期末余額為零，與根據稅法規定計算得出的無需交稅的結果相符；“應收補貼款”相關明細科目期末余額75.40萬元，與根據稅法規定計算得出的應退稅額的結果相符。

例如：某中外合資企業A公司以農產品為原材料生產工業品出口，1999年自營出口20000萬元，可抵扣的進項稅額為1500萬元，該公司自營出口執行先征后退，征稅率為17％，退稅率為13％，年應納增值稅額為：20000×17％－1500＝1900萬元，出口環節應退增值稅：20000×13％＝2600萬元。征稅機關可征增值稅1900萬元，退稅機關應退稅2600萬元，退稅扣減征稅后，該企業實際可得到的稅收補貼為700萬元。

假設A公司有關聯外貿B公司，A公司把產品以同樣的價格銷售給B公司，B公司再以同樣的價格銷售到境外，A公司開具增值稅專用發票價稅合計20000萬元，則A公司應納增值稅為：20000÷（1＋17％）×17％－1500＝1406萬元，B公司可得到退稅：20000÷（1＋17％）×13％＝2222萬元。

稅務機關征稅1406萬元，退稅機關退稅2222萬元，A、B兩公司實際可得到的稅收補貼為2222－1406＝816萬元。

某生產型企業，某月出口一批設備報關價格$4325(C&F),結匯核銷金額$4290,海運費￥762.4。內銷增值稅銷項稅額92000，進項稅額75000。請教相關具體的會計分錄，退稅率13%，匯率1：7。
請高手幫忙，謝謝
問題補充：謝謝幫忙,現補充說明,這單出口業務有4臺設備,其中一臺的退稅率為17%,其它3臺為13%.出口發票是按C&F價格$4325開的.海運費走產品銷售費用可以嗎?出口退稅系統上有登記出口物品的明細產品,4臺要分別記錄,是不是海運費也要分攤后,分別計算4臺產品的離岸價格.還有地稅是按出口退稅抵免后實際交納的增值稅額計提嗎

謝謝幫忙,還有點不清楚本月實際交納增值稅額是=17997.53 -
本期免抵稅額為3241.97 =14755.56 嗎?
本期免抵稅額為3241.97 不做會計處理在帳上怎么反映呢?

（1）
貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額（FOB價）做如下會計處理：
C&F 4325*7=30275
海運費 762.4*7=5336.8
FOB 30275-5336.8=24938.2

借：應收賬款 30275
貸：主營業務收入 24938.2 （fob做收入）
貸：其他應付款 -海運費 5336.8

（2）
本期"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"
24938.2*（17%-13%）=997.53
做如下會計處理：
借：主營業務成本 997.53
貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 997.53

（3）
本期“免抵退”稅額
24938.2*13%=3241.97
本期應納增值稅額
92000-75000+997.53=17997.53
本期應退稅額為零
本期免抵稅額為3241.97
··········
做會計處理
借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）3241.97
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3241.97

（4）
收匯核銷 $4290
借：銀行存款 30030
借：財務費用-匯兌損益 245
貸：應收賬款 30275

收到貨代發票
借：其他應付款-海運費 5336.8
貸：銀行存款 5336.8

······················
追加回答
1、海運費是你司替進貨方代墊的，因此不能做費用。
2、出口發票上沒有詳細記載FOB價和運費嗎？退稅率不一樣要分開核算出口退稅。
3、地稅交納的附加稅以增值稅申報表上的應納稅額為準。
···········
20080603已追加回答
免抵稅額會計分錄

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）3241.97
貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）3241.97

當期應納稅額 17997.53