第四篇算賬篇（四）

悠揚芭蕾舞 2010-09-06

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第四篇算賬篇（四）

怎樣進行成本還原？
    采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”項目綜合反映的，因而不能據以從整個企業的角度來考核和分析產品成本的構成和水平。當管理需要時，應進行成本還原，即將產成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。
    成本還原一般通過成本還原計算表進行。成本還原計算表如下表所示。
                    成本還原計算表                  金額單位：元

	按第二步驟成本結構還原				按第一步驟成本結構還原
項目	還原前成本	本月生產的半成品	按耗用半成品成本還原	還原后成本	還原前成本	本月生產半成品成本	按耗用半成品成本還原	還原后成本
	1	2	3	4=1+3	5=4	6	7	8=5+7
還原率			1.053				1.081
半成品	2560		-2560	0	2000		-2000
原材料		1900	2000	2000		1480	1600	1600
加工費	600	532	560	1160	1160	370	400	1560
合計	3160	2432	0	3160	3160	1850	0	3160

注： 2560÷2432 ＝1.053；            2000÷1850＝1.081
    其中：
成本還原分配率＝（本月產成品所耗上－步驟半成品費用）÷本月所產該種半成品成本合計
某項成本項目還原數額＝上一步驟本月所產該種半成品的某成本項目數額×還原率

　　分類法下的產品成本怎樣計算？
    指在產品品種繁多，但可以按照一定標準分類的情況下，為了簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。其特點是：按照產品類別歸集費用、計算成本；同一類產品內不同品種產品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類法中，按照系數分配同類產品內各種產品成本的方法，也叫系數法，是一種簡化的分類法。下面舉例說明分類法的計算程序。
例:某企業生產 A，B，C三種產品，所用原材料和工藝過程相似，合為一類計算成本。該類產品的原材料費用按照各種產品的原材料費用系數進行分配；原材料費用系數按原材料費用定額確定。該企業規定 B種產品為標準產品。根據各產品所耗各種原材料的消耗定額、計劃單價以及費用總定額，編制原材料費用系數計算表，如下表（4-12）所示。
           表4-12   各種產品原材料費用系數計算表

產品名稱	單位產品原材料費用				原材料費用系數
產品名稱	原材料名稱或編號	消耗定額 (千克)	計劃單價	費用定額	原材料費用系數
A	1 042	6.15	20	123	2128 2660	=0.8
	2 086	25	37	925
	4 011	24	45	1 080
	合計	×	×	2 128
B (標準產品)	1 042	19	20	380	1
	2 086	30	37	1 110
	4 011	26	45	1 170
	合計	×	×	2 660
C	1 042	48.45	20	969	3458 2660	=1.3

該企業規定：同類產品內各種產品之間的工資及福利費和制造費用，均按各種產品的定額工時比例分配。其工時定額為： A產品16小時，B產品14小時， C產品11小時。其中8月份的產量為： A產品120件，B產品90件，C產品150件。8月份產品成本明細賬如下表4-13所示：
表4-13 分類產品成本明細賬
產品類別：第一類金額單位：元

月	日	摘要	原材料	工資及福利費	制造費用	合計
7	31	在產品成本（定額成本）	41910	13530	44550	99990
8	31	本月生產費用	53340	18500	60090	131930
8	31	生產費用累計	95250	32030	104640	231920
8	31	產成品成本	64770	19320	62790	146880
8	31	在產品成本（定額成本）	30480	12710	41850	85040

    根據各種產品的產量、原材料費用系數，以及該類產品成本明細賬中８月份產成品成本資料，編制該類各種產成品成本計算表，如下表（表4-14）所示：
   表4-14          同類別各種產成品成本計算表
  產品類別：第一類    １９９×年８月              金額單位：元

項目	產量(件)	原材料費用系數	原材料費用總系數	工時定額小時	定額工時小時	原材料	工資費用	制造費用	成本合計
費用分配率	×	×	×	×	×	170	4	13	×
產成品A	120	0.8	96	16	1920	16320	7680	24960	48960
產成品B	90	1	90	14	1260	15300	5040	16380	36720
產成品C	150	1.3	195	11	1650	33150	6600	21450	61200
合計	×	×	381		4830	64770	19320	62790	146880

    注：
    原材料費用分配率＝64770/381＝170
    工資及福利費分配率＝19320/4830＝4
    制造費用分配率＝62790/4830＝13

　　定額法下的產品成本怎樣計算？
    定額法是指為了及時地反映和監督生產費用和產品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其特點是：事前制定產品的消耗定額、費用定額和定額成本，作為降低成本的目標；在生產費用發生的當時，將符合定額的費用和發生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制；月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異，計算產品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供數據。
    例: 某企業生產 A產品，采用定額法計算產品成本。該產品的上月定額成本資料如下表所示。投產情況如下：月初在產品100件，本月投產500件，本月完工550件，月末在產品50件。實際發生費用如下：原材料37200元，生產工人工資12950元，制造費用10630元。定額變動情況：本月初原材料定額成本改為73.5元／件。
  表4-15                      上月份產品定額成本資料      金額單位：元

成本項目		原材料	工資	制造費用	合計
產成品定額成本		75	24	20	119
在產品定額成本		75	12	10	97
月初在產品成本（100件）	定額成本	7500	1200	1000	9700
	定額差異	-125	36	43	-46
	定額變動

根據上述資料，Ａ產品成本計算可列表（表4-16）如下：
表4-16 Ａ產品成本計算表（定額法）金額單位：元

成本項目		原材料	工資	制造費用	合計
月初在產品（100件）	定額成本	7500	1200	1000	9700
	定額差異	-125	36	43	-46
	定額變動				0
月初在產品定額變動	定額成本調整	-150			-150
月初在產品定額變動	定額變動	+150			+150
本月發生費用	定額成本	36750	12600	10500	59850
本月發生費用	定額差異	450	350	130	930
合計	定額成本	44100	13800	11500	69400
	定額差異	325	386	173	884
	定額變動	-150			-150
分配率	定額差異	0.737%	2.797%	1.504%
分配率	定額變動	-0.340%
產成品 (550件)	定額成本	40425	13200	11000	64625
	定額差異	298	369	165	832
	定額變動	-137			-137
	總成本	40586	13569	11165	65320
	單位成本	73.79	24.67	20.30	118.76
月末在產品（50件）	定額成本	3675	600	500	4775
	定額差異	27	17	8	52
	定額變動	-13			-13

怎樣計算制定單位產品定額成本？
    采用定額法計算產品成本，必須首先制定產品的原材料、動力、工時等消耗定額，并根據各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃的工資率(計劃每小時生產工資)或計件工資單價、制造費用率(計劃每小時制造費用)等資料，計算產品的各項費用定額和產品的單位定額成本。產品的單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產成品的定額成本，通常由計劃、會計等部門共同制定。假定某種產品的零部件較多，只計算編制零件定額卡、部件定額成本計算表和產品定額成本計算表。其格式列示如下（表4-17，4-18，4-19）：
表4-17                   零件定額卡
零件編號：8101          零件名稱：××           2001年10月

材料編號	材料名稱		計量單位		材料消耗定額
46225	××		千克		6.7
工序		工時定額		累計工時定額
1		1.5		1.5
2		1		2.5
3		2.5		5
4		2		7
5		3		10

表4-18 部件定額成本計算表
部件編號：8100 部件名稱：×× 2001年10月

所用部件編號名稱	所用部件數量		部件材料費用定額								金額合計		部件工時定額
			46225				46306
			消耗定額	計劃單價		金額	消耗定額	計劃單價		金額
8101	2		13.4	4.80		64.32					64.32		20
8102	5						9.2	7.30		67.16	67.16		15
裝配													3
合計						64.32				67.16	131.48		38
定額成本項目												定額成本合計
原材料		工資及福利費					制造費用
		每小時定額			金額		每小時定額		金額
131.48		2.10			79.80		4.70		178.60			389.88

表4-19 產品定額成本計算表

產品編號：8000 產品名稱：×× 2001年10月

所用產品編號名稱	所用產品數量		部件材料費用定額
			材料費用定額				工時定額
			部件		產品		部件		產品
8100	3		131.48		394.44		38		114
8200	2		286.22		572.44		27		54
裝配									11
合計					966.88				179
定額成本項目										產品定額成本合計
原材料		工資及福利費				制造費用
		每小時定額		金額		每小時定額		金額
966.88		2.10		375.90		4.70		841.30		2184.08

　　脫離定額差異怎樣計算？

對定額差異的核算是實行定額法的重要內容。脫離定額的差異，是指生產過程中，各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。它包括：

(１)原材料脫離定額差異的計算。原材料脫離定額差異的計算方法，一般有以下3種：

①限額法。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領用，在采用定額法時，必須實行限額領料(或定額發料)制度，符合定額的原材料應根據限額領料單等定額憑證領發。由于增加產量，需要增加用料時，在追加限額手續后，也可以根據定額憑證領發。由于其他原因發生的超額用料或代用材料的用料，則應填制專設的超額領料單、代用材料領料單等差異憑證，經過一定的審批手續后領發。在差異憑證中，應填寫差異的數量、金額以及發生差異的原因。在每批生產任務完成以后，應根據車間余料編制退料手續(退料單)。退料單中的原材料數額和限額領料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節約差異。

②切割核算法。即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料的方法。它適用于某些貴重材料或經常大量使用的、且又需要經過在準備車間或下料工段切割后才能進一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（4-20）所示：

表4-20 材料切割核算單

材料編號或名稱：18019 材料計量單位：千克材料計劃單價：7.30元

產品名稱：B 零件編號或名稱：9213 圖紙號：904

切割工人姓名：陳共機床編號：307

發交切割日期：2001.10.5 完工日期：2001.10.9

發料數量			退回余料數量			材料實際消耗量		廢料實際回收量
278			6			272		9.6
單件消耗定額		單件收回廢料定額		應割成的毛坯數量		實際割成毛坯數量	材料定額消耗量			廢料定額回收量
7		0.2		38		35	245			7
材料脫離定額差異			廢料脫離定額差異			脫離定額差異原因			責任者
數量	單價	金額	數量	單位	金額	未按設計圖紙切割,因而增加了邊料,減少了毛坯			陳共
+27	7.3	197.1	-2.6	0.40	-1.04

③盤存法。對于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法外，還應按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通過盤存的方法核算用料差異。即：根據完工產品數量和在產品盤存(實地盤存或賬面結存)數量算出投產產品數量，乘以原材料消耗定額，計算原材料定額消耗量；根據限額領料單、超額領料單、退料單等材料憑證和車間余料的盤存數量，計算原材料實際消耗量；將原材料實際消耗量與定額消耗量相比較，計算原材料脫離定額差異。其中投產產品數量的計算公式如下：

本期投產產品數量＝本期完工產品數量＋期末在產品數量－期初在產品數量

對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表，其格式如表4-21所示：

表4-21 原材料定額費用和脫離定額差異匯總表

產品名稱：年月日單位：

原材料類別	材料編號	計量單位	計劃單價	定額費用		計劃價格費用		脫離定額差異		差異原因
原材料類別	材料編號	計量單位	計劃單價	數量	金額	數量	金額	數量	金額	差異原因
原材料
主要材料
輔助材料
合計

(２)生產工時和生產工資脫離定額差異的計算。在計價工資形式下，生產工人工資屬于直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似。符合定額的生產工人工資，應該反映在產量記錄中，脫離定額的差異通常反映在專設的補付單等差異憑證中；在計時工資形式下，生產工人工資屬于間接計入費用，其脫離定額的差異不能在平時按照產品直接計算，只有在月末實際生產工人工資總額確定以后，才能按照下列公式計算：

計劃每小時生產工資＝某車間計劃產量的定額生產工人工資÷該車間計劃產量的定額生產工時

實際每小時生產工資＝該車間實際生產工人工資總額÷該車間實際生產工時總額

某產品的定額生產工資＝該產品實際完成的定額生產工時×計劃每小時生產工資

該產品的實際生產工資＝該產品實際生產工時 × 實際每小時生產工資

該產品生產工資脫離定額的差異＝該產品實際生產工資－該產品定額生產工資

不論采用哪種工資形式，都應根據上述核算資料，按照成本計算對象匯編定額生產工資和脫離定額差異匯總表。

(３)制造費用脫離定額差異的核算。制造費用差異的日常核算，通常是指脫離制造費用計劃的差異核算。各種產品所應負擔的定額制造費用和脫離定額的差異，只有在月未時才能比照上述計時工資的計算公式確定。

在定額法下，產品的生產費用既然是按照定額費用和脫離定額差異分別計算的，因此，產品的實際成本可以根據產品的定額成本加上或者減去脫離定額差異計算求得。其計算公式如下：

產品實際成本＝產品定額成本±脫離定額

　　材料成本差異怎樣計算？

在月末計算產品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即所耗原材料的價差。其計算公式如下：

某產品應分配的材料成本差異＝該產品原材料定額費用±原材料脫離定額差異×材料成本差異分配率

這時，產品實際成本的計算公式為：

產品實際成本＝產品定額成本±脫離定額差異±原材料或半成品成本差異

　　定額變動差異怎樣計算？

定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產耗費的計劃價格而產生的新舊定額之間的差額。月初在產品定額變動差異，可以根據定額發生變動的在產品盤存數量或在產品賬面結存數量和修訂前后的消耗定額，計算月初在產品消耗定額修訂前和修訂后的定額消耗量，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這種計算要按照零、部件和工序進行，工作量較大。為了簡化計算工作，也可以按照單位產品采用下述系數折算的方法計算：

定額變動系數＝按新定額計算的單位產品費用÷按舊定額計算的單位產品費用

月初在產品定額變動差異＝按舊定額計算的月初在產品費用×（１－定額變動系數）

在有月初在產品定額變動差異時，產品實際成本的計算公式應補充為：

產品實際成本＝按現行定額計算的產品定額成本±脫離現行定額差異±原材料或半成品成本差異±月初在產品定額變動差異

平行結轉定額差異法下的產品成本怎樣計算？

　　在各種成本計算方法的結合應用中，結合最好、適用最廣、最具代表性的當推平行結轉定額差異法。

　　平行結轉定額差異法的基本做法分為三步：

第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結轉法。這樣就劃清了前后步驟成本管理責任者的經濟責任，避免了前步成本高低影響后步成本波動的弊病。在實際成本計算中，各步驟（車間）可以齊頭并進地計算各自的成本，而不需互相等待。圖式如下：

計劃價格	原材料	第一步定額成本	半成品	第二步定額成本	半成品
	工資		工資		工資
	費用		費用		費用
	第一步成本		第二步成本		第三步成本

　　第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責任者為計算對象，在計算實際成本時，先計算出定額總成本（分成本項目）作為基數，然后匯集計算實際消耗數，再將定額總成本與實際消耗數進行對比求出成本差異，據以進行考核和分析。其采用的基本格式如下：

成本項目	定額單位成本		定額總成本		實際消耗數		成本差異
成本項目	數量	金額	數量	金額	數量	金額	數量	金額



							,

第三步，在各步驟向廠部產成品結轉成本時采用平行結轉差異法。即只利用平行結轉法的原理，不結轉產成品應負擔的實際消耗數，而是結轉成本差異。

產成品定額總成本	±	第一步成本差異額		產成品實際總成本

	±	第二步成本差異額	＝

	±	第三步成本差異額