新企業(yè)所得稅法計算題

1.    某企業(yè)（一般納稅人，增值稅稅率17％）2008年度有關經(jīng)營情況為：

（1）實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1600萬元，取得國債利息收入24萬元；

（2）產(chǎn)品銷售成本1200萬元；產(chǎn)品銷售費用45萬元；上繳增值稅58萬元，消費稅85萬元，城市維護建設稅10.01萬元，教育費附加4.29萬元；

（3）2月1向銀行借款50萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期半年，銀行貸款年利率6％，支付利息1.5萬元；

（4）3月1向非金融機構借款60萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期8個月，支付利息4萬元；

（5）管理費用137萬元(其中業(yè)務招待費用12萬元)；

（6）全年購機器設備5臺，共計支付金額24萬元；改建廠房支付金額100萬元；

（7）意外事故損失材料實際成本為8萬元，獲得保險公司賠款3萬元。

根據(jù)所給資料，計算該企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅。

答案：

（1）國債利息收入24萬元免交所得稅。

（2）向非金融機構借款利息支出，應按不高于同期同類銀行貸款利率計算數(shù)額以內(nèi)的部分準予在稅前扣除，準予扣除的利息＝60×6％×8÷12＝2.4（萬元）。

（3）業(yè)務招待費稅前扣除限額：1600×5‰＝8萬元，12×60%=7.2萬元，允許扣除7.2萬元。

（4）購機器設備、改建廠房屬于資本性支出，不得在稅前扣除。

（5）意外事故損失材料其進項稅額應轉出，并作為財產(chǎn)損失。財產(chǎn)凈損失＝8×（1＋17％）-3＝6.36（萬元）。

（6）應納稅所得額＝1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2-6.36=113.24（萬元）

（7）應納所得稅額＝113.24×25％＝28.31（萬元）

2.    某汽車輪胎廠（以下簡稱企業(yè)）2006年應納稅所得額為－10萬元，2007年應納稅所得額為－15萬元。2008年度有關經(jīng)營情況如下：

全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5030萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬元，取得國家發(fā)行的國債利息收入20萬元；2008年度結轉產(chǎn)品銷售成本3000萬元；繳納增值稅90萬元，消費稅110萬元，城市維護建設稅14萬元，教育費附加6萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用250萬元(其中廣告費用150萬元)；發(fā)生財務費用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元），發(fā)生管理費用802萬元(其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用90萬元)；發(fā)生營業(yè)外支出70萬元(其中含通過當?shù)卣块T向農(nóng)村某小學捐贈款20萬元，因排污不當被環(huán)保部門罰款1萬元)；全年已提取未使用的職工教育經(jīng)費2萬元。

根據(jù)所給資料，計算該廠2008年應繳納的企業(yè)所得稅。

答案：

（1）國庫券利息收入免征所得稅；

（2）增值稅不得在所得稅前扣除；

（3）廣告費實際發(fā)生150萬元

廣告費稅前列支限額＝5030×15％＝754.5（萬元），不需調(diào)整；

（4）銀行罰息２萬元可在所得稅前扣除；

（5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費用在所得稅前據(jù)實扣除，再按實際發(fā)生額的50％從其納稅所得中扣除（后面計算）；

（6）會計利潤=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806（萬元）

捐贈扣除限額=806×12%=96.72萬元，通過當?shù)卣块T向農(nóng)村某小學捐贈款20萬元，可全額在所得稅前扣除；因排污不當被環(huán)保部門罰款1萬元，屬于行政性罰款，不得在所得稅前扣除；

（7）已提取未使用的職工教育經(jīng)費2萬元所得稅前不得扣除；

（8）所得稅額的計算：

應稅所得額＝806-20-90×50%+1+2＝744（萬元）

補虧后納稅所得額＝744-10-15＝719（萬元）

應納企業(yè)所得稅＝713×25%＝179.75（萬元）

3.    某家電企業(yè)2008年度自行計算的利潤總額30萬元。經(jīng)注冊會計師事務所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況：

（1）企業(yè)全年平均職工人數(shù)120人，全年計入各種成本費用中的工資總額196萬元，并按工資總額的2%、14%、2.5%計算提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，但并未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》；（工資已發(fā)放，福利費、教育經(jīng)費年末無余額）

（2）該企業(yè)全年管理費用中列支了業(yè)務招待費30萬元，在銷售費用中列支了廣告費440萬元，業(yè)務宣傳費17萬元，本年該企業(yè)銷售收入賬面數(shù)為3000萬元；

（3）本企業(yè)應付B企業(yè)貨款賬面余額為20萬元(含稅)。后因資金周轉困難，未能支付貨款。2008年6月30日，經(jīng)雙方協(xié)商，本企業(yè)以一臺原值26萬元，已提折舊9萬元的設備抵債，經(jīng)評估，該設備凈值為18萬元，本企業(yè)支付評估費2000元，對于該抵債業(yè)務，本企業(yè)賬目中并未做出反映；

（4）“營業(yè)外支出”賬戶有違法經(jīng)營的罰款支出3萬元、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬元。

根據(jù)以上資料計算2008年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅。

答案：

（1）符合條件的工資及三項經(jīng)費支出稅前允許扣除，但由于未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，工會經(jīng)費196×2%=3.92萬元，不得扣除；

（2）應扣除業(yè)務招待費限額：3000×5‰=15萬元∠30×60%=18萬元，實際列支30萬元，只能扣除15萬元；應扣除廣告費和業(yè)務宣傳費限額=3000×15%=450萬元，實際列支457萬元，只能扣除450萬元；管理費用和銷售費用合計應調(diào)增所得額=15+7=22萬元；

（3）抵債業(yè)務應于債務重組日確認資產(chǎn)轉讓所得0.8萬元[18-（26-9）-0.2]和債務重組所得2萬元(20-18)。在申報企業(yè)所得稅時，調(diào)增應納稅所得額2.8萬元；

（4）營業(yè)外支出中，違法經(jīng)營罰款3萬和非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬在計算利潤總額時己被扣除，但稅法規(guī)定不允許扣除，所以應調(diào)增應納稅所得額8萬元；

應納所得稅額=（30+3.92+22+2.8+8）×25%=66.72×25%=16.68（萬元）

4.    某國有生產(chǎn)企業(yè)2008年度取得產(chǎn)品銷售收入800萬元，取得國債利息收入20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入18萬元，教育費附加返還款2萬元，從A聯(lián)營企業(yè)分回的利潤85萬元（A聯(lián)營企業(yè)是高新技術企業(yè)，所得稅稅率15%），B聯(lián)營企業(yè)分回的利潤75萬元（B聯(lián)營企業(yè)稅率25%）。

當年產(chǎn)品銷售成本550萬元，銷售費用60萬元，財務費用30萬元(其中有向本企業(yè)職工集資年利息支出20萬，集資款總額200萬，銀行同期貸款年利率7%)，管理費用80萬元(其中包括新產(chǎn)品研究開發(fā)費用30萬元)，繳納銷售稅金及附加20萬元，繳納增值稅50萬元。該企業(yè)2007年的經(jīng)營虧損為40萬元。

根據(jù)以上資料，計算當年應納的所得稅。

答案：

（1）限額扣除項目：財務費用中的集資利息支出限額=200×7%=14萬，實際支付利息20萬；

（2）加計扣除項目：管理費用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用允許加扣50%；

 (3) 從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，不需補稅；國債利息20萬元屬免稅收入；

（4）以前年度虧損40萬元允許彌補。

2008年應納稅所得額=800+18+2-550-60-（30-20）-14-80-30×50%-20-40=31（萬元）

（5）應納所得稅額=31×25%=7.75（萬元）

5.    某工業(yè)企業(yè)職工80人,總資產(chǎn)1000萬元,2008年實現(xiàn)銷售收入8000萬元,銷售成本6500萬元, 銷售費用850萬元（其中廣告費和業(yè)務宣傳費200萬）,管理費用500萬（其中招待費20萬,符合條件的技術開發(fā)費15萬）,財務費用150萬（其中從金融機構借款利息支出100萬元，銀行貸款年利率為8%，從其他企業(yè)拆借資金500萬元，協(xié)議年利率10%，利息支出50萬元），計算其當年應納的所得稅。

答案：

（1）廣告費和宣傳費可扣除8000×15%=1200萬元，實際列支200萬元，不超標準。

    （2）業(yè)務招待費：20×60%=12萬元，8000×5‰=40萬元，允許扣除12萬元，應調(diào)增20-12=8萬元

（3）技術開發(fā)費可以加計扣除15×50%=7.5萬元

（4）利息支出可扣除100+500×8%=140萬元，應調(diào)增150-140=10萬元

應納稅所得額=8000-6500-850-（500-8+7.5）-（150-10）=10.5（萬元）

應納企業(yè)所得稅=10.5×20%=2.1（萬元）

6.    某企業(yè)2008年度財務報表數(shù)字如下：主營業(yè)務收入8350萬元，營業(yè)成本7080萬元，稅金及附加120萬元，財務費用3萬元，管理費用12萬元，營業(yè)外收支凈額5.6萬元（其中營業(yè)外支出列支行政罰款３萬元），國債利息收入２萬元，境外投資分得稅后利潤40萬元，該企業(yè)提供國外繳納企業(yè)所得稅憑證一張，已納稅額13.5萬元。請計算該企業(yè)應納企業(yè)所得稅額。

答案：

（１）境內(nèi)外應納稅所得額=

8350－（7080＋120＋3＋12）＋（5.6＋3）＋40+13.5＝1197.1（萬元）

（２）境內(nèi)外所得應納所得稅總額=

1197.1×25％＝299.275（萬元）

（３）境外所得已納稅款抵免限額

299.275×（40＋13.5）÷1197.1＝13.375（萬元）

（４）境內(nèi)外收入在我國應納企業(yè)所得稅額

299.275－13.375＝285.9（萬元）

7.    某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17％）2008年銷售收入4000萬元，當年的損益表中反映的會計利潤為500萬元，已預繳所得稅125萬元，某會計師事務所檢查發(fā)現(xiàn)，以下幾項內(nèi)容需做納稅調(diào)整：

　（1）盤虧原材料成本10萬元（增值稅率17%），已經(jīng)批準轉作營業(yè)外支出，但企業(yè)未做處理（盤虧存貨的財產(chǎn)損失，已經(jīng)稅務機關審批）。

　（2）銷售產(chǎn)品取得含稅收入58.5萬元，（其成本為40萬元，未結轉），但企業(yè)作暫收款入賬。

　（3）銷售費用中，廣告費用650萬元。

　（4）管理費用中，業(yè)務招待費支出20萬元。

　（5）企業(yè)在冊職工800人，本年工資支出1000萬元，發(fā)生職工福利費160萬元、職工教育經(jīng)費30萬元，撥繳工會經(jīng)費15萬元（取得專用收據(jù)）。請回答：

　（1）調(diào)整后的應納稅所得額為（ ）萬元。

A.581．3　　B.591.5　　C. 589.8　　D.579.7

（2）2008年應納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。

A、147.45  B、147.88   C、144.93  D、145.33

（3）2008年后可以延續(xù)扣除的廣告費為（ ）萬元。

A、50　　B、42.5　　C、0  　D、80

（4）2008年允許扣除的工資及三項經(jīng)費為（ ）萬元。

A、1205　B、1180　　C、1185　　D、1175

答案：

（1）A （2）D （3）A （4）B

計算過程如下：

廣告費扣除限額：4000×15%=600萬元，超過部分50萬元結轉以后年度扣除；

業(yè)務招待費：20×60%=12萬元，4000×5‰=20萬元，所得稅前允許扣除12萬元；

職工福利費所得稅前允許扣除140萬元，職工教育經(jīng)費所得稅前允許扣除25萬元；

調(diào)整后的應納稅所得額=500-10×（1+17%）+[58.5÷（1+17%）-40]+50+（20-12）+（160-140）+（30-25）=581.3（萬元）

8.    某企業(yè)2008年度實現(xiàn)應納稅所得額50萬元，年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)有58.5萬元下腳料銷售未入賬，請計算該企業(yè)應補繳的企業(yè)所得稅額？（增值稅率17%、城建稅率7%、教育附加率4%）

答案：

（1）下腳料銷售收入及應補增值稅

銷售收入＝58.5÷（1+17%）＝50(萬元)

應補增值稅額＝50×17%＝8.5（萬元）

（2）應補城建稅、教育附加

8.5×（7%+4%）＝0.935（萬元）

（3）應補企業(yè)所得稅

（50-0.935）×25%＝12.27（萬元）

9.    某大型企業(yè)2008年銷售收入2000萬元，銷售成本1100萬元，期間費用400萬元，2008年7月修理某項固定資產(chǎn)（原值240萬元，使用壽命8年，到2007年底已使用6年，修理后可延長使用壽命3年）支出60萬元，計算該企業(yè)應納所得稅。

答案：

在計算應納稅所得額時，作為長期待攤費用的固定資產(chǎn)的大修理支出必須符合條件，該題中固定資產(chǎn)大修理支出60萬元未達到取得該項固定資產(chǎn)價值的50%（120萬元），可以直接稅前扣除。

應納所得稅=（2000-1100-400-60）×25%=110萬元

10.             某家電企業(yè)為增值稅一般納稅人（增值稅率17%），有職工1000人，其中殘疾職工20人， 2008年相關資料如下：

（1）全年實現(xiàn)銷售收入9000萬元；

（2）第四季度對外出租倉庫收取租金15萬元；

（3）國債利息收入100萬元；

（4）繳納土地使用稅29.8萬元，繳納房產(chǎn)稅42.96萬元，繳納印花稅2.535萬元,繳納營業(yè)稅0.75萬元,城市維護建設稅47.88萬元,教育費附加20.52萬元；

（5）銷售產(chǎn)品成本5200,發(fā)生銷售費用1000萬元,發(fā)生管理費用900萬元(不包括有關稅金),其中含新產(chǎn)品開發(fā)費用100萬元, 發(fā)生財務費用200萬元，給殘疾職工發(fā)放工資30萬元（已記入相關成本費用）；

（6）9月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務機關核定損失庫存原材料成本40萬元，10月取得了保險公司賠款10萬元; 10月直接向某老年機構捐款2萬元;10月由于晚入庫稅款交納滯納金1萬元;

(7)2007年虧損50萬元。

請根據(jù)上述資料計算2008年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。

答案：

(1) 國債利息收入100萬元免稅

(2) 開發(fā)費加計扣除100×50%=50萬元

(3) 殘疾職工工資加計扣除30萬元

(4) 所得稅前損失的扣除：40×（1+17%）-10=36.8萬元

直接捐贈、稅收滯納金不得扣除

(5)可彌補的以前年度虧損50萬元

(6)應納稅所得額=9000+15-29.8-42.96-2.535-0.75-47.88-20.52-5200-1000-900-50-200-30-40×（1+17%）+10-50=1403.755（萬元）

(6)應納企業(yè)所得稅額=1403.755×25%=350.94（萬元）

11.             中國某設備生產(chǎn)企業(yè)，2008年國內(nèi)的應納稅所得額為150萬元。其在A、B兩國均設有分支機構，在A國的總所得是50萬元人民幣，其中利息所得 10萬元，特許權使用費所得8萬元，這兩項所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為32萬元，適用稅率為40％；在B國的總所得為 40萬元人民幣，其中，股息為10萬元，轉讓專有技術所得10萬元，這兩項所得的適用稅率為10％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為20萬元，適用稅率35％。請計算匯總納稅時實際應納所得稅為多少?

答案：

A國分支機構在A國應納稅額=18×20%+32×40%=16.4萬元;                                                                                                                                             B國分支機構在B國應納稅額=20×10%+20×35%=9萬元.                                                                                                                            可扣除的限額(A國)為:

(50+150)×25%×50/(50+150)=12.5（萬元）                                                可扣除的限額(B國)為:

(40+150)×25%×40/(40+150)=10（萬元）                                                實際可扣除的國外所得已納所得稅款為:12.5+9=21.5（萬元）                                                        該企業(yè)匯總納稅時實際應納所得稅為

（150+50+40）×25%-21.5= 38.5（萬元）

12.             2008年1月開業(yè)的某外商投資企業(yè)，2008年度發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：

（1）全年銷售商品取得銷售收入1860萬元，發(fā)生銷貨退回5.5萬元。其他業(yè)務收入15萬元，營業(yè)外收入9.8萬元，營業(yè)外支出3.3萬元。

（2）全年銷售成本、費用支出920萬元，其中為主管單位修理辦公樓支出23.5萬元，為貧困村修路支出6.5萬元，贊助汽車拉力賽10萬元。

計算2008年該企業(yè)應納多少所得稅？

答案：

（1）全年應納稅所得額

=（1860-5.5）+15+（9.8-3.3）-（920-23.5-6.5-10）=996（萬元）

（2）全年應納企業(yè)所得稅額=996×25%=249（萬元）

13.             某企業(yè)2008年1至12月份共預繳了企業(yè)所得稅600萬元。年終結算后有關賬戶的數(shù)字為：產(chǎn)品銷售收入9000萬元；產(chǎn)品銷售成本4500萬元；產(chǎn)品銷售費用為800萬元；管理費用為700萬元；其他業(yè)務收入50萬元；其他業(yè)務支出30萬元；營業(yè)外收入100萬元；營業(yè)外支出90萬元；財政補貼收入100萬元；國債利息收入200萬元；金融債券利息收入20萬元；銀行存款收到利息10萬元。假設各扣除項目的支出均在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。請依據(jù)上述資料計算匯算清繳時該企業(yè)應補繳的所得稅。

答案：

應納稅所得額=9000-4500-800-700+50-30+100-90+100+20+10=3160（萬元）

應納稅額=3160×25%=790（萬元）

應補繳企業(yè)所得稅=790-600=190（萬元） 

14.             某國有工業(yè)企業(yè)（有自營出口權）2008年初進行了股份制改造，2009年6月，稅務機關對2008年度納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)有關資料如下：

（1）當年銷售收入1280萬元，已扣除回扣額20萬元；

（2）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬元評估增值到700萬元，當年計提折舊費35萬元（年折舊率5%,不考慮殘值）；6月份接受捐贈設備一臺價值100萬元，當年提取折舊2萬元；

（3）該企業(yè)成本費用（不含折舊費）共計750萬元，其中：支付街道辦事處綠化支出5萬元，廣告費30萬元。

（4）當年從甲聯(lián)營企業(yè)分回25萬元利潤，已計入投資收益。（甲聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15%）。

根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)2008年度應納的企業(yè)所得稅。

答案：

（1）銷售收入1280萬元，應將回扣20萬元計入收入總額；

（2）資產(chǎn)評估凈增值部分計提的折舊，不得稅前扣除；接受捐贈設備一臺100萬元，應計入本年應納稅所得額，本年提取折舊2萬元可以扣除；

（3）本年的成本費用750萬元中，支付街道辦事處綠化費5萬元屬贊助支出不得扣除；廣告費，應在銷售收入15%的比例內(nèi)扣除，該企業(yè)廣告費扣除標準為192萬元，不必調(diào)整;

（4）聯(lián)營企業(yè)分回利潤屬免稅收入。

應納稅所得額

（1280＋20）－500×5%+100-2－（750－5）=628（萬元）

應納所得稅=628×25%=157（萬元）

15.             某國有百貨商場2008年經(jīng)營情況如下：

全年營業(yè)收入1500萬元，營業(yè)成本828萬元，增值稅50萬元；營業(yè)費用523萬元，其中支付合法經(jīng)紀人傭金8萬元，傭金比例8%；管理費用98萬元，其中支付關聯(lián)企業(yè)管理費10萬元、工商業(yè)聯(lián)合會會員費5萬元、土地使用稅2萬元；財務費用50萬元，其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元；營業(yè)外收入20萬元，其中因債權人破產(chǎn)應付未付款5萬元；營業(yè)外支出30萬元，其中經(jīng)批準商品損失10萬元，進項稅額轉出1.7萬元，未扣除商品變價收入1萬元。該商場共有員工70人，年末資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)總額為800萬元。

請計算該商場2008年度應繳納的企業(yè)所得稅。

答案:

⑴增值稅50萬元不得扣除。

⑵營業(yè)費用中支付合法經(jīng)紀人傭金8萬元，可以扣除5萬元（8÷8%×5%）。

⑶管理費用中支付關聯(lián)企業(yè)管理費10萬元不得扣除；工商業(yè)聯(lián)合會會員費5萬元，土地使用稅2萬元可以扣除。

⑷財務費用中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元不屬于行政性罰款，可以扣除。

⑸營業(yè)外收入中因債權人破產(chǎn)應付未付款5萬元，應計入應納所得稅額。

⑹營業(yè)外支出中經(jīng)批準的商品損失10萬元，進項稅金1.7萬元可以扣除，但應扣除商品變價收入1萬元。

應納稅所得額

=1500－828－[523－（8－5）]－98+10－50＋20－（30－1）=5（萬元）

應納所得稅額=5×20%=1（萬元）

16.             某商貿(mào)企業(yè)2008年度自行核算實現(xiàn)利潤總額40萬元，后經(jīng)主管國稅機關納稅檢查，發(fā)現(xiàn)有關情況如下：

（1）在成本費用中計提工資400萬元，實際發(fā)放工資薪金380萬元；

（2）4月1日以經(jīng)營租賃方式租入設備一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當期的管理費用； 

（3）該企業(yè)根據(jù)需要提取固定資產(chǎn)減值準備20萬元，存貨跌價準備10萬元；　　

（4）從境內(nèi)A子公司分回股息76萬元，A適用企業(yè)所得稅稅率15%；從境內(nèi)B子公司分回股息33.5萬元，B適用企業(yè)所得稅稅率25%。分回股息未計入利潤總額； 　　

（5）企業(yè)2007年自行申報虧損80萬元，后經(jīng)稅務機關檢查調(diào)增應納稅所得額30萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題。

（1）計算工資應調(diào)整的所得額；

（2）計算租賃設備的租金應調(diào)整的所得額；

（3）計算各準備金應調(diào)整的所得額；

（4）計算子公司A、B分回的投資收益應調(diào)整的所得額；

（5）計算該企業(yè)納稅調(diào)整后所得額；

（6）計算該企業(yè)2008年應繳納的企業(yè)所得稅額。

答案：

（1）實發(fā)工資380萬元，可以扣除，計入成本費用的是400萬元，應調(diào)增20萬元。

（2）租賃設備的租金應調(diào)增應納稅所得額＝40-40/24×9＝25（萬元）　　

（3）存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備應調(diào)增30萬元

（4）子公司A、B分回的投資收益不調(diào)增應納稅所得額，不用補稅

（5）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得＝40+20+25+30＝115（萬元）

（6）該企業(yè)當年應納稅所得額＝115-（80-30）＝65（萬元）

該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅＝65×25％=16.25（萬元）

17.             某家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2008年度有關經(jīng)營情況如下：

（1）全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，出售配件收入6萬元，出租房屋的收入60萬元（不考慮相關稅金）。

（2）應結轉產(chǎn)品銷售成本4500萬元。

（3）繳納增值稅340萬元，城建稅和教育費附加34萬元。

（4）全年發(fā)生營業(yè)費用900萬元（其中廣告費750萬元，業(yè)務宣傳費90萬元）；管理費用1000萬元（其中業(yè)務招待費80萬元，慶祝市家電協(xié)會成立贊助 3萬元，會計師事務所審計、咨詢費10萬元）；財務費用120萬元（其中向其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用借款1000萬元，借款利率為9%，銀行同期同類借款利率為7%）

（5）8月20日對生產(chǎn)車間進行改建（生產(chǎn)車間已提足折舊，預計尚可使用5年）的工程辦理驗收手續(xù)，共支出150萬元，全部計入了其他業(yè)務支出。

（6）10月末盤虧產(chǎn)成品200臺，每臺成本0.3萬元（其中外購材料、輔料占70%），已責成有關責任部門和責任人賠償全部損失的50%，凈損失經(jīng)批準稅前準予扣除。

根據(jù)上述資料,回答如下問題：

（1）下列選項中，允許在稅前扣除的有（  ）。

A、銷售成本4500萬元    

B、增值稅340萬元，城建稅和教育費附加34萬元

C、營業(yè)費用900萬元  

D、管理費用997萬元

（2）財務費用允許在稅前扣除（  ）萬元。

A、40        B、60       C、100       D、120

（3）固定資產(chǎn)改建支出可以在稅前列支（  ）萬元。

A、10      B、7.5      C、12.5       D、150

（4）準予稅前扣除的凈損失為（ ）萬元。

A、60       B、67.14       C、30      D、33.57

（5）2008年該企業(yè)應納稅所得額為（  ）萬元。

A、1531.1      B、1670.62      C、1698.62      D、1732.62

（6）2008年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅（  ）萬元。

A、571       B、382.78       C、294.4      D、280.2

答案：

（1）AC  (2)C  (3)A  (4) D  (5) A  (6) B

分析如下：（1）增值稅不可以從稅前扣除；對于營業(yè)費用，廣告費、業(yè)務宣傳費稅前扣除限額＝8066×15%＝1209.9（萬元），不需調(diào)整；

稅前準予扣除的營業(yè)費用為900萬元。

對于管理費用中的業(yè)務招待費：稅前扣除限額＝8066×5‰＝40.33（萬元）<80×60%=48萬元，允許扣除40.33萬元；家電協(xié)會成立贊助指出不得扣除，會計師事務所審計、咨詢費準予扣除。

稅前準予扣除的管理費用為：1000-3-（80-40.33）＝957.33（萬元）。

（2）向其他企業(yè)借款的利息支出，不得超過銀行同期同類利率計算的利息部分準予扣除，稅前準予扣除的財務費用為：120-1000×（9%-7%）＝100（萬元）。

（3）固定資產(chǎn)改建支出屬資本性支出不得稅前一次扣除，但本年攤銷的數(shù)額可以稅前扣除，當年攤銷額＝150/5/12×4＝10（萬元）

（4）盤虧產(chǎn)成品不得抵扣的進項稅額＝200×0.3×70%×17%＝7.14（萬元），財產(chǎn)損失共計200×0.3+7.14＝67.14（萬元），準予稅前扣除的凈損失＝67.14×（1-50%）＝33.57（萬元）。

（5）2008年應納稅所得額為：8066-4500-34-900-957.33-100-10-33.57＝1531.1（萬元）

（6）2008年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅＝1531.1×25%＝382.78（萬元）

18.             某企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤45萬元。經(jīng)會計師事務所審核相關資料如下：

（1）企業(yè)對賬面原值為20萬元，累計折舊為14萬元的一處房屋進行清理，清理收入6萬元，清理時發(fā)生費用3萬元，該筆業(yè)務未作會計處理；

（2）年終從保險公司得到無賠款優(yōu)待0.6萬元，企業(yè)計入“應付職工薪酬——福利費”賬戶；

（3）企業(yè)購買債券取得利息收入2萬元，其中國債利息收入1.5萬元，重點建設債券和金融債券利息收入為0.5萬元；

（4）2008年1月份企業(yè)接受社會捐贈電視機10臺，價值5萬元。（未作會計處理）

計算該企業(yè)全年應繳納的企業(yè)所得稅。

答案：

（1）房屋清理業(yè)務應結轉的收入凈額=6-（6+3）=-3萬元

（2）從保險公司得到無賠款優(yōu)待0.6萬元應計入收入總額納稅

（3）國債利息收入1.5萬元免稅

（4）捐贈收入5萬元應計入收入總額納稅

應納稅所得額=45-3+0.6-1.5+5=46.1（萬元）

應納所得稅=46.1×25%=11.53（萬元）

19.             某公司2008年度有關資料如下：

（1） 在該公司2008年度編報的利潤表中，該公司全年產(chǎn)品銷售收入900萬元，產(chǎn)品銷售成本600萬元，產(chǎn)品銷售費用40萬元，產(chǎn)品銷售銳金及附加8萬元，其他業(yè)務利潤35萬元（為技術轉讓所得），投資收益21萬元，營業(yè)外收入8萬元，營業(yè)外支出10萬元；

（2） 其他業(yè)務收入——技術轉讓收入55萬元，其中列有與技術轉讓無關的收入5萬元；其他業(yè)務支出——技術轉讓支出20萬元，其中列有與技術轉讓無關的支出2萬元；

（3） 投資收益——聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15%），國庫券利息收入4萬元；

（4） 公司2008年12月收回逾期包裝物押金收入2萬元，企業(yè)作盈余公積處理；

（5） 12月購置固定資產(chǎn)10萬元直接計入管理費用；

（6） 該公司2007年虧損，虧損額為20萬元；

（7） 2008年該公司已預繳所得稅22萬元。

計算該公司2008年匯算清繳時應補（退）的所得稅額。

答案：

（1）技術轉讓所得=（55-5）-（20-2）=32萬元，免稅；

（2）聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元不需補稅，國庫券利息收入4萬元免稅；

（3）逾期包裝物押金收入應全額計稅，調(diào)增2萬元；

（4）購置固定資產(chǎn)費用屬資本性支出，不得一次扣除，調(diào)增10萬元；

（5）2007年虧損20萬元可以彌補；

（6）應納稅所得額=900-600-40-8+35+21+8-10-32-17-4+2+10=255（萬元）

應納所得稅=（255-20）×25%=58.75（萬元）

應補的所得稅=58.75-22=36.75（萬元）