建筑企業(yè)異地施工如何納稅

稅月無悔 2010-12-27

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　■郭思彤
　近日，國家稅務(wù)總局在綜合了《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號(hào)）以及《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕39號(hào)）文件的基礎(chǔ)上，充分考慮各地對(duì)建筑行業(yè)的實(shí)際征管狀況，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號(hào)），對(duì)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅納稅問題進(jìn)行了規(guī)范。
　企業(yè)所得稅處理的三種情形
　1.總機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。一般由總機(jī)構(gòu)與建設(shè)方簽訂施工合同，且直接以總機(jī)構(gòu)的名義組織施工。施工企業(yè)憑有效的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。但是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），根據(jù)國稅函〔2010〕156號(hào)文件規(guī)定，自2010年1月1日起，要按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納。
　對(duì)于一些手續(xù)不齊全的掛靠單位，若沒有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規(guī)定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅，其工程項(xiàng)目所得稅由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際就地征收。
　2.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的異地施工情形。具體可分兩種情況處理：
　屬于跨省經(jīng)營的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。例外的情形為新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。若總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
　屬于在同一省內(nèi)經(jīng)營的，國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的第三十九條規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局參照本辦法聯(lián)合制定。根據(jù)這一規(guī)定，各省均作出相關(guān)管理規(guī)定。如浙江省地稅局、國稅局、財(cái)政廳聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營建筑安裝企業(yè)有關(guān)所得稅管理問題的通知》（浙地稅發(fā)〔2009〕52號(hào)）規(guī)定，對(duì)不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)的非法人分支機(jī)構(gòu)（如總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），若同時(shí)符合以下3個(gè)條件，該分支機(jī)構(gòu)在向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記后，其經(jīng)營所得由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，分支機(jī)構(gòu)在施工地不預(yù)繳企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┓种C(jī)構(gòu)未在施工地領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照；
?。ǘ┓种C(jī)構(gòu)持有總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》；
?。ㄈ┯煽倷C(jī)構(gòu)出具并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明。
　對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)（如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的項(xiàng)目公司、工程部等），持《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提供由總機(jī)構(gòu)出具并經(jīng)總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的該分支機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面納入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算和管理的證明后，該分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資總額和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
　3.分支機(jī)構(gòu)直屬的項(xiàng)目部跨區(qū)施工情形。建筑企業(yè)跨地區(qū)在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)之下設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），若以分支機(jī)構(gòu)名義與建設(shè)方簽訂合同并組織施工，則其收入?yún)R總計(jì)入該分支機(jī)構(gòu)，適用國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的分級(jí)管理規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　異地施工管理
　《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記。
　另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕104號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)外來經(jīng)營的納稅人（包括超過180天的），只辦理報(bào)驗(yàn)登記，不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。據(jù)此對(duì)于未在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，施工企業(yè)采用由機(jī)構(gòu)所在地開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，經(jīng)工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記后，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開工程款發(fā)票并申報(bào)繳納營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。
　若施工企業(yè)在工程所在地設(shè)立二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，則要按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理。
　營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，異地施工，無論總、分支機(jī)構(gòu)還是跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定是一致的，均應(yīng)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、防洪費(fèi)等稅費(fèi)。

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來自：稅月無悔 > 《2010》

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