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2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀 （稅基、房地產、核定征收、征管部分） 一、收入有關問題 1、確實無法償付的應付款項在實務操作中如何掌握？ 確實無法償付的應付款項是指因債權人原因確實無法支付的應付款項，以及超過兩年（即發(fā)生債務的持續(xù)時間累計超過730天）未支付且確實無法支付的應付款項，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當期應納稅所得額的應付款項，以后年度實際支付時可按規(guī)定作納稅調減。 2、供氣、供熱、供水等提供公共服務的企業(yè)，向客戶一次性收取的入網費用，根據(jù)財政部《關于企業(yè)收取的一次性入網費會計處理的規(guī)定》的通知（財會字[2003]16號）的相關規(guī)定，可以按合理期限分攤確認收入。所得稅申報時收入是否可以按此方式？ 對企業(yè)因生產經營需要而向相關單位繳納的電力增容費、管網建設費、集中供熱初裝費，根據(jù)國稅發(fā)【2008】875號文件，因其以后提供的水、電、熱等都要另行收費，因此應在收取費用或者取得索取收款憑證的當期一次性確認收入。 3、對政策性搬遷收入，有重置計劃的，如何進行所得稅處理？ 根據(jù)國稅函[2009]118號文件，對政策性搬遷收入，有重置計劃的，其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額，各類拆遷固定資產的折余價值因已得到補償?shù)模坏迷俣惽翱鄢Ｈ?span lang=EN-US>A企業(yè)2009年度被拆除廠房賬面剩余價值900萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內重置950萬元的固定資產，則就1000-950=50萬元的余額納稅，900萬元的拆遷損失因已得到補償，不再重復稅前扣除；新增固定資產950萬元按稅法規(guī)定計提的折舊可以稅前扣除。如果企業(yè)五年內重置500萬元固定資產，則1000-500=500，此搬遷收入按500萬元納稅，900萬元的拆遷損失因已得到補償，不再重復稅前扣除；重置固定資產500萬元按稅法規(guī)定計提的折舊可以稅前扣除。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額。五年是指企業(yè)從政府相關部門收到搬遷補償收入之日計算的五年。 4、在建工程試運營收入，稅務上是否要確認收入？ 對企業(yè)符合稅法規(guī)定收入確認條件的收入，均要確認收入，包括在建工程試運營收入。 5、《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條第八款規(guī)定“企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置”，如不能按購入時的價格確定，應如何確定其收入？ 企業(yè)處置外購的資產不屬于國稅函〔2010〕148號文件第三條第八款支出性質的，而是以銷售為目的，或購買后在一個納稅年度以后處置的，按公允價值確認其銷售收入。 二、稅前扣除有關問題 1、企業(yè)在2009年1月發(fā)放2008年計提的12月份的工資，具體在哪一年扣除？ 企業(yè)工資一般都是本月計提下月發(fā)放，根據(jù)權責發(fā)生制原則，企業(yè)如在匯算清繳結束前發(fā)放已計提的屬于匯繳年度的工資，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。 2、企業(yè)發(fā)放給職工的交通補貼、住房補貼等稅務處理歸屬于工資薪金范疇還是職工福利費范疇？ 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》（國稅函[2009]3號）有關規(guī)定，凡企業(yè)為所有員工或部分員工定期定額發(fā)放或報銷交通補貼、住房補貼等費用，且企業(yè)能夠提供內部財務制度的，應歸屬職工福利費范疇，在工資薪金總額14%限額內扣除。 凡企業(yè)為員工報銷的交通費用（包括汽油費、過路過橋費等）不符合上述規(guī)定的，應視為員工用票據(jù)報銷了其應獲得的工資收入，按工資薪金費用的相關規(guī)定在稅前扣除。 3、企業(yè)投資者將自有車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費、過路過橋費等是否可以稅前扣除？ 企業(yè)投資者可確認為計稅人數(shù)的，發(fā)生的上述費用按問題2的規(guī)定處理；否則不得稅前扣除。 4、企業(yè)之間融資或向自然人借款，其支付的利息如何稅前扣除？ 企業(yè)在生產經營期間向非金融機構（包括個人）借款的利息支出，應在《實施條例》第三十八條、財稅[2008]121號、國稅函[2009]777號規(guī)定的標準和范圍內，憑借貸合同、借據(jù)、資金使用發(fā)票、個人所得稅代扣憑證等憑據(jù)稅前扣除。 5、金融企業(yè)同期同類貸款利率如何掌握？ 企業(yè)對外借款發(fā)生的利息支出，能夠提供符合稅法規(guī)定的憑證，且符合財稅[2008]121號、國稅函[2009]777號等相關文件規(guī)定的，可以據(jù)實稅前扣除。 6、企業(yè)向農村小額貸款公司借款的利息支出是否可以全額扣除？ 企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出允許稅前扣除，農村小額貸款公司屬于金融企業(yè)，因此企業(yè)向農村小額貸款公司借款的利息支出可以全額扣除。 7、企業(yè)補繳的基本社會保險費和住房公積金是否可以稅前扣除?在所屬年度還是補繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，是否可以稅前扣除？ 按照權責發(fā)生制原則應當在所屬年度按規(guī)定稅前扣除。如企業(yè)在所屬年度與實際繳納年度稅負一致，且不會造成企業(yè)獲得不當稅收利益的，也可以在補繳年度按規(guī)定稅前扣除。 企業(yè)為少數(shù)職工而不是全體職工繳納的補充保險，不得在稅前扣除。 8、公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補充醫(yī)療保險能否稅前扣除？ 根據(jù)財稅[2009]27號文件的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。蘇勞社[2002]40號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補充醫(yī)療保險可以由基本醫(yī)療保險統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險經辦機構統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財稅[2009]27號文件對補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費表述是“支付”，而不是“實際發(fā)生的醫(yī)療費用”，因此在企業(yè)自設帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計入單獨帳戶管理的補充醫(yī)療保險等可按規(guī)定稅前扣除。 9、企業(yè)發(fā)生的雇主責任險，能否在稅前扣除? 根據(jù)實施條例第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 10、企業(yè)發(fā)生職工工傷補償支出如何稅前扣除？ 企業(yè)按照《工傷保險條例》項目和標準支付的各種補償支出據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費、收款收據(jù)等稅前扣除，但不包括已用工傷保險基金支付的部分。 11、企業(yè)因產品質量問題或經營違約發(fā)生的賠償支出，如何稅前扣除？ 企業(yè)因產品質量問題或違反經濟合同發(fā)生的賠償支出（除被工商部門認定為制售假冒偽劣產品的違法行為以外），如相關業(yè)務根據(jù)《發(fā)票管理辦法》屬于發(fā)票開具范圍的，應憑發(fā)票按規(guī)定稅前扣除；如不屬于發(fā)票開具范圍的，據(jù)雙方簽訂的合同、賠付協(xié)議、支付憑證等憑據(jù)稅前扣除。 12、企業(yè)銷售商品因質量問題經協(xié)商給予價格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對此少收的貨款如何處理？ 企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入,開具非增值稅專用發(fā)票的，應收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關入帳憑證確認折扣、折讓金額后沖減銷售收入。 13、固定資產投入使用后12個月內企業(yè)仍未取得發(fā)票，所得稅如何處理？ 根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】第079號），固定資產按稅法規(guī)定的起點條件開始折舊后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。參照《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，調整該項固定資產的計稅基礎，但不需要調整原已計算扣除的折舊額，其以后年度的折舊按調整后的計稅基礎減已提取折舊后的資產凈值計算。如果該固定資產投入使用12個月后企業(yè)仍未取得全額發(fā)票的，對已稅前扣除的折舊額應在12個月期滿的當年度全額作納稅調增，以后按合同金額計提的折舊也不得稅前扣除。 14、代表企業(yè)形象、懸掛在辦公室的昂貴字畫如何稅前扣除？ 作為與生產經營無關的費用，不得稅前扣除。 15、會議費的稅前扣除具體有什么要求？ 企業(yè)稅前扣除的會議費用除應能夠提供合法憑證外，還應準備能證明其真實性的會議名稱、時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付明細等材料，以備稅務機關核查（無需報送）。 16、企業(yè)為對外投資而發(fā)生的借款費用是否需要資本化？ 納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第37、38條和財稅[2008]121號、國稅函[2009]312號有關規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。 17、計入在建工程項目的招待費是否需要納稅調整？ 對于籌建期間發(fā)生的以及計入在建工程的業(yè)務招待費等稅法限額扣除項目,應按稅法有關規(guī)定稅前扣除，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 18、企業(yè)發(fā)生的高爾夫會員費，其費用性質，是屬于“個人消費”還是“業(yè)務招待費”，稅務機關如何確定？ 企業(yè)發(fā)生的高爾夫會員費，一般作為與生產經營無關的支出不得稅前扣除。如確屬企業(yè)所擁有的會員證，且能保留每次消費的明細、消費的人員、證明與生產經營相關的活動內容等資料按以下情形進行所得稅處理：申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在支付該會員費時按業(yè)務招待費的相關規(guī)定稅前扣除；申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期按業(yè)務招待費有關規(guī)定攤銷扣除。 19、總局2010年11號公告《稅務師事務所職業(yè)風險基金管理辦法》規(guī)定：“稅務師事務所存續(xù)期間，應當保證結余的職業(yè)風險基金不低于近5年主營業(yè)務收入總和的3%。稅務師事務所因賠付造成職業(yè)風險基金額度低于近5年主營業(yè)務收入總和3%的，應當于本會計年度終了前提取補足職業(yè)風險基金。賠付支出的職業(yè)風險基金可按實際發(fā)生額在稅前列支。”職業(yè)風險基金是否可以在計提時列支？ 總局2010年11號公告關于職業(yè)風險基金列支方面只規(guī)定按實列支，所以在計提時不得列支。 20、對《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》的“合法經營資格”如何界定？ 根據(jù)《企業(yè)經營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經營范圍分為許可經營項目和一般經營項目。許可經營項目是指企業(yè)在申請登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國務院決定應當報經有關部門批準的項目。一般經營項目是指不需批準，企業(yè)可以自主申請的項目。《通知》中所要求的合法經營資格，除國家明確規(guī)定必須有經營、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè)暫不作要求。 21、保險代理（經紀）公司是否屬于保險企業(yè)？是否可按《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條第一款中“保險企業(yè)”相關規(guī)定執(zhí)行？ 保險代理（經紀）公司不屬于保險企業(yè)。如保險代理（經紀）公司與營銷人員之間簽訂的勞動合同，則按工資、薪金的有關規(guī)定進行所得稅處理；如果簽訂是勞務合同，則按傭金、手續(xù)費的有關規(guī)定進行所得稅處理。 22、企業(yè)以非貨幣性資產交易或接受投資取得的固定資產憑什么合法憑證稅前扣除？ 企業(yè)以非貨幣性資產交易或接受投資取得的固定資產，應當根據(jù)具體的業(yè)務進行判斷，相關業(yè)務如屬于《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的應當提供發(fā)票的情形，應當要求接受方提供發(fā)票。不屬于開具發(fā)票的情形，則可以憑雙方簽訂的協(xié)議、資產評估證明、資產權屬轉移發(fā)生的稅費等相關資料入賬。 23、境外支付費用憑什么合法憑證稅前扣除？ 企業(yè)在境外發(fā)生的或向境外支付的費用，如支出發(fā)生地所在國合法憑據(jù)管理與中國不同、不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關合同或協(xié)議、付匯憑證等按規(guī)定在稅前扣除。稅企雙方存有疑義的,稅務機關有權要求企業(yè)提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明。 24、企業(yè)支付給農民的土地賠償，青苗賠償?shù)榷惽翱鄢龖{什么合法憑證稅前扣除？ 企業(yè)支付給農民的土地賠償、青苗補償費等支出，憑相關政府規(guī)定補償標準的文件、賠（補）償協(xié)議、受償人身份證復印件及簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。 25、企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當期準于扣除？售卡企業(yè)何時確認收入？ 零售企業(yè)：根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定，納稅人預售卡時做預收款處理，卡實際消費時再確認所得稅收入。如預售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預售卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調減。 購卡企業(yè)：對納稅人辦充值卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進（或實際消費）的，辦充值卡支出應作為預付款項，支出當期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按實際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。 26、某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認所得稅收入？ 根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。購商品返購物卡，可參照買一贈一方式確認銷售。具體確認時，銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結轉商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按實結轉成本；同時，銷售方應開具50元的發(fā)票（如果開出了150元的，應注明其中100元不得作為購買方報銷憑證）。 27、商場、超市發(fā)生“假一罰 企業(yè)因違反經濟合同（承諾、要約）對客戶或消費者的賠償支出，可以稅前扣除，具體依據(jù)應包括經濟合同或商家承諾，客戶（消費者）購、退貨證明，付款憑證和消費者的收款憑證稅前扣除。如因經營假貨而支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。 28、非銀行金融機構一般只用公章或財務專用章蓋在內部結算憑證上作為與企業(yè)外來結算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？ 根據(jù)國稅發(fā)【2007】108號文件，銀行代收費業(yè)務必須使用稅務發(fā)票，“銀行自營業(yè)務使用的發(fā)票式樣在國家稅務總局未明確之前，暫由省稅務機關根據(jù)具體情況確定”。因此除銀行自營業(yè)務外，銀行代收費業(yè)務和非銀行金融機構對外業(yè)務必須提供合法的稅務監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。 29、企業(yè)注銷時尚余的職工福利費結余應如何進行稅務處理？ 企業(yè)在清算時未向職工支付的應付職工福利費余額應并入清算所得計征企業(yè)所得稅。 30、企業(yè)購買的舊固定資產的折舊年限如何確定？ 企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，應當根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度稅企之間有爭議的，主管稅務機關有權要求出具中介機構關于新舊程度的評估報告。 31、A企業(yè)2009年全年實現(xiàn)利潤490萬美元，其中一季度100萬美元，二季度150萬美元，三季度80萬美元，四季度160萬美元，匯繳納稅調增10萬美元。四個季度1美元對人民幣匯率分別為：6.83、6 .82、6.81、6.8，人民幣應納稅所得稅分別為683、1023、544.8、1088（萬元）合計3338.8萬元，季度預繳所得稅合計為3338.8×25%=834.7萬元。所得稅稅率為25%。年度匯繳時如何計算? 根據(jù)稅法第五十六條：“依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。”以及企業(yè)所得稅法實施條例第一百三十條：“企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。”現(xiàn)對以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的所得稅處理作如下規(guī)定： 企業(yè)按照會計準則第19號外幣折算,日常的業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為記帳本位幣的，按以下規(guī)定進行所得稅申報時： （1）季（月）度預繳時按企業(yè)所得稅法實施條例第一百三十條規(guī)定執(zhí)行，季（月）度預繳需要彌補虧損的，以季度利潤按照月度或季度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣金額，直接減去以前年度可結轉下年彌補的虧損金額填入季度預繳申報表利潤行次。下一季（月）度預繳申報時，累計金額填列當期金額與上期金額簡單加總后金額。 （2）年度匯繳時，只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的外幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。即年度匯繳時：年度申報表主表利潤總額計算部分填列1-4季度人民幣損益表金額簡單匯總以及涉及年度損益調整的按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣計算的金額。納稅調整項目按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣填列，主表15行以后各行次如在季度已申報或享受的減免稅，按當期已折算的人民幣金額填列或簡單加總后填列，如是在匯繳時調整或享受的減免稅以及其他納稅調減項目，按納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣填列。本年度彌補以前年度虧損時，24行“彌補以前年度虧損”填列以前年度可結轉下年彌補的虧損金額計算應納稅所得額。 三、資產損失部分 1、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，是否一定經處置后才能報批？ 一般來說，企業(yè)固定資產或存貨發(fā)生毀損、報廢，處置后才能確認其損失金額；對確無變現(xiàn)價值的，由企業(yè)對此作出專項聲明；對財務核算、內控制度均較為健全的企業(yè)，因其批量處置廢品，無法與報廢、毀損資產一一對應，對其報廢、毀損資產的金額減除當年廢品處置收入后的余額作為資產損失報損金額。 2、投資發(fā)生損失可以申請在稅前扣除嗎？ 投資屬于企業(yè)正常的生產經營活動，投資發(fā)生的損失如果符合財稅[2009]57號、國稅發(fā)[2010]88號文件有關損失認定條件的，可按規(guī)定稅前扣除。 3、新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權投資轉讓損失是否可直接稅前扣除？ 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》（2010年第6號）：企業(yè)對外進行權益性（以下簡稱股權）投資所發(fā)生的損失，在經確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。本規(guī)定自 4、銀行發(fā)生的呆賬損失，如能提供其它銀行對同一債務人法院強制執(zhí)行證明和資產清償證明的，是否可以按照類推原則稅前扣除？ 根據(jù)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第(七)款“……對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額”。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的債權性投資損失，如能提供其它企業(yè)對同一債務人和擔保人法院的無資產可執(zhí)行，終結裁定或終止(中止)執(zhí)行等相關證明材料，且按規(guī)定行使了債權人的權利，可以比照此類推原則按規(guī)定稅前扣除。 5、某銀行對2008年發(fā)放的一筆貸款報損，但只提供了對同一個債務人2009年發(fā)放的一筆貸款向法院起訴的材料，此種情況是否可以類推？ 對債務人其中一筆的法院終結裁決等相關證明材料在同一債務人的其他貸款的損失認定時可適用類推原則。如某銀行于2008、2009年向甲企業(yè)分別提供了兩筆貸款，2008年的金額小，2009年的金額大。考慮到訴訟費的金額，銀行向法院起訴時肯定是選擇金額小的貸款起訴。銀行選擇2008年的貸款提起訴訟,法院于2010年裁決,則按稅收規(guī)定實際確認的損失年度是2010年;按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認定2009年貸款損失時適用， 2009年貸款也認定在2010年發(fā)生損失；反之，銀行選擇2009年的貸款提起訴訟,法院于2010年裁決,則按稅收規(guī)定實際確認的損失年度是2010年;按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認定2008年貸款損失時適用，2008年貸款也認定在2010年發(fā)生損失。 6、關于無形資產損失是否需要報批？ 無形資產也屬于稅法定義的一類資產，發(fā)生的損失經審批后可以稅前扣除，至于報批的資料，因無形資產的損失情形較多，情況較為復雜，各地在審批時按照合法性、合理性、確定性三個原則把握。 7、企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產損失是否可補辦審批手續(xù)？如何稅前扣除？ 根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)以前年度未扣除資產損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產損失可以到稅務機關申請。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定，以前年度未扣除的資產損失是指資產損失確認年度在三年（含）內的，稅務機關可以受理，并按照損失確認年度所適用的稅收政策予以審批；超過三年以上的，稅務機關不再受理。 根據(jù)國稅函〔2009〕772號文件規(guī)定，對以前年度的資產損失，經有權稅務機關審批后應在損失確認年度稅前扣除。企業(yè)因此多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。鑒于現(xiàn)在CTAIS2.0無法按上述規(guī)定操作，因此，如果企業(yè)審批年度和損失確認年度的稅負一致，不存在虧損、彌補虧損、減免稅情形的，可在審批年度作納稅調減。 8、存貨因超過保質期而報廢發(fā)生的損失是否可作為正常損耗自行計算扣除？ 根據(jù)國家有關規(guī)定，須在其產品上標注保質期的，因超過保質期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計算扣除。商業(yè)企業(yè)銷售上述產品，因超過保質期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計算扣除，但按照購銷合同應由生產廠家承擔的部分不得作為損失扣除。 9、金融企業(yè)變賣抵債資產發(fā)生的損失是否需要進行審批？ 金融企業(yè)接受抵債資產除另有規(guī)定外，以抵債資產公允價值作為計稅基礎。變賣抵債資產發(fā)生的損失按照“企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失”處理，由企業(yè)自行計算扣除。 10、企業(yè)清算期間的資產損失是否需要報批？ 企業(yè)清算期間的資產損失仍適用國稅發(fā)【2009】88號文件。 11、在建工程停建、報廢，要求提供國家明令停建項目的文件，有關政府部門出具的工程停建、拆除文件等，實際工作中遇到企業(yè)因生產經營問題自行決定停建、報廢在建工程的，非國家、政府部門強制要求的，是否屬于資產損失報批范圍？需要提供哪些資料？ 也屬于資產損失報批范圍，應提供企業(yè)有權部門關于停建、報廢決議等資料。 12、企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，其中的“使用年限”是指稅法規(guī)定的最低折舊年限還是指企業(yè)實際使用年限，如生產設備稅法規(guī)定最低年限10年，企業(yè)按15年計提折舊，第12年時該設備報廢，該損失是否需要稅務機關審批后才能扣除。 “使用年限”是指按照企業(yè)內部規(guī)定計算折舊的年限。假定生產設備稅法規(guī)定最低年限10年，企業(yè)按15年計提折舊，如果企業(yè)第12年時該設備報廢，該損失屬于非正常損失，需要經稅務機關審批后才能稅前扣除。 13、國稅函〔2009〕772 號文件規(guī)定：“企業(yè)以前年度（包括2008 年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除而未能結轉到以后年度扣除的；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除”。文件提到的“各種原因”是否需要區(qū)分什么性質的原因? 按照總局772號文件規(guī)定各種原因都可以，不再區(qū)分例外情況。 14、《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》第三十四條多處涉及到“資產清償證明”，對于資產清償證明應當是由企業(yè)自身出據(jù)，還是由其他部門出具? 資產清償證明應當由外部第三方提供,包括債務人(含擔保人)、被投資單位或第三方。 15、企業(yè)固定資產、存貨報廢，企業(yè)作為09年度損失并在09年度作出會計處理,但是在2010年度處置并取得了處置收入，在稅法上是作為09年度的損失還是2010年度的損失？ 按照國稅發(fā)[2009]88號文件,企業(yè)發(fā)生的損失,應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除,鑒于企業(yè)認定損失的年度實際的損失金額并未確定,因此應作為2010年度損失按規(guī)定稅前扣除。 四、房地產企業(yè)有關問題 1、房地產企業(yè)為了滿足買房者提前繳納契稅的原因，在尚未竣工驗收時，開具了房地產正式銷售發(fā)票，已經按計稅毛利率計入應納稅所得額，是否要確認完工結轉成本？ 根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第三條規(guī)定的三個條件之一確認是否完工，是否開具房地產正式銷售發(fā)票不是完工確認的條件之一。 2、房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的銷售收入可以作為廣告費等的計提基數(shù)，企業(yè)是否可以選擇在會計確認銷售收入的時點作為廣告費等的計提基數(shù)？ 按照國稅發(fā)[2009]31號的規(guī)定，銷售未完工開發(fā)產品取得的收入直接是稅法上的應稅收入，即作為廣告費等計提基數(shù)。而不能由企業(yè)自行選擇按稅法或者按會計確認的收入作為三項費用的計提基數(shù)。 3、房地產企業(yè)售樓處的建造費用以及樣板房的裝修費用是否應在開發(fā)成本中列支？ 按照國稅發(fā)[2009]31號文件第二十七條第六款, 房地產企業(yè)售樓處的建造費、樣板房的裝修費等作為項目營銷設施建造費計入開發(fā)間接費處理。 4、某房地產企業(yè)將人防工程設施作為汽車車位轉讓使用權，銷售時如何征稅？ 根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件第三十三條規(guī)定，企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。轉讓未移交物業(yè)的地下基礎設施形成的停車場所取得的收入應并入當期應納稅所得額。 車庫銷售或轉讓使用權時，由于該車庫屬公共配套設施，相應成本已攤入可售開發(fā)產品，取得收入應全額并入應納稅所得額。 5、房地產開發(fā)企業(yè)的商鋪采取售后回租，承諾在購房三年或五年內給予購房者固定租金，并在購房時一次性抵減房款。房地產開發(fā)企業(yè)是否可以按合同約定支付給購房者的租金抵減房款后的收入作為計稅依據(jù)申報企業(yè)所得稅收入？ 根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件應按銷售合同價格確認所得稅應稅收入，對按租金沖抵開發(fā)產品銷售收入后作會計處理的，在所得稅申報時應作納稅調整。 6、國稅發(fā)【2009】31號文第20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其支付境外機構的銷售費用(含傭金或手續(xù)費)不超過委托銷售收入10%的部分,準予據(jù)實扣除。《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）規(guī)定的傭金比例為不超過服務收入的5%。房地產委托境外機構銷售開發(fā)產品，其傭金比例按多少扣除？ 房地產開發(fā)企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產品的,其傭金的標準按國稅發(fā)【2009】31號文件規(guī)定執(zhí)行。 五、核定征收有關問題 1、核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收年度能否攤銷？ 納稅人應按照國家統(tǒng)一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規(guī)定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的計稅基礎的，則允許在查賬征收年度內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規(guī)定最低年限）折舊或攤銷扣除；如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。 2、核定征收年度的應付福利費余額如何處理？ 按照國稅函【2008】264號文件的規(guī)定，本年實際發(fā)生的福利費用，先沖減2008年以前年度余額。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》相關規(guī)定，核定征收企業(yè)的應納所得稅額的計算與當年的應付福利費余額無關。 3、旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)核定企業(yè)的應稅收入額是否允許扣除轉付給第三方的支出？ 企業(yè)所得稅法第六條對收入總額做了明確規(guī)定，國稅函[2009]377號也明確：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以旅游、廣告代理業(yè)等行業(yè)的企業(yè)核定征收的應稅收入額不得扣除轉付給第三方的支出。（另外，此類企業(yè)的支付對象通常是酒店、廣告公司等單位，是可依法取得發(fā)票的，同時收入通常也可以做到準確核算，因此稅務機關應引導此類企業(yè)建賬并實行查賬征收。 4、核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策？ 核定征收企業(yè)不能準確核算成本、費用等，暫不適用政策性搬遷政策。涉及搬遷收入的企業(yè)，應督促其建帳建制，轉為查帳征收企業(yè)。 六、所得稅征管有關問題 1、國稅函[2010]156號文件從2010年起執(zhí)行，那2009年度是否可以按國稅函[2010]第039號精神，由總機構全額征稅，項目部已在當?shù)仡A繳稅款回當?shù)赝藥炷兀?span lang=EN-US> 按國稅函[2010]第039號文件規(guī)定，對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款退還給企業(yè)。 2、企業(yè)經營運輸業(yè)務，發(fā)生的運輸業(yè)務在地稅代開票，對其附征的所得稅稅款如何處理？ 在未有新規(guī)定前，為避免重復征稅，仍按照國稅函[2006]249號規(guī)定處理。 3、建筑企業(yè)跨地區(qū)經營的項目部，無《外出經營活動稅收管理證明》的，如何納稅？ 按國稅函【2010】156號文件，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。不具備查賬征收條件的，暫按國稅發(fā)【2008】 30號文件規(guī)定核定征收。 4、建筑企業(yè)跨地區(qū)經營的項目部已向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，并提供了總機構出具的證明該項目部屬于總機構管理的證明文件，卻仍被項目所在地主管稅務機關全額就地預繳的，總機構如何處理？ 建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。項目部按照規(guī)定履行合法程序仍被項目所在地主管稅務機關多征的稅款，建筑企業(yè)應向項目所在地主管稅務機關申請退還。 |
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