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第六章 利 潤
[基本要求] （一）掌握利潤的構成及其主要內容 （二）掌握營業外收入、營業外支出的核算內容及賬務處理 （三）掌握應交所得稅、所得稅費用的計算及賬務處理 （四）掌握本年利潤的結轉方法及賬務處理 [考試內容] 利潤是企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 未計入當期利潤的利得和損失扣除所得稅影響后的凈額計入其他綜合收益項目。凈利潤與其他綜合收益的合計金額為綜合收益總額。 利得是由企業非日常后動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。 損失是由企業非日常后動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 與利潤相關的計算公式主要如下： （一）營業利潤 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用 -管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益 （-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失） 其中： 營業收入是企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。 營業成本是企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。 資產減值損失是企業計提各項資產減值準備所形成的損失。 公允價值變動收益（或損失）是企業交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。 投資收益（或損失）是企業以各種方式對外投資所取得的收益（或發生的損失）。 （二）利潤總額 利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 其中： 營業外收入是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。 營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失。 （三）凈利潤 凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 其中，所得稅費用是企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 第一節 營業外收支 一、營業外收入 （一）營業外收入的核算內容 營業外收入是企業確認的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 其中： 非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得是企業出售固定資產所取得的價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除被處置固定資產的賬面價值、清理費用、與處置相關的稅費后的凈收益，無形資產出售利得是企業出售無形資產所取得的價款，扣除被出售無形資產的賬面價值、與出售相關的稅費后的凈收益。 政府補助是企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得，不包括政府作為企業所有者對企業的資本投入。 盤盈利得是企業對現金等資產清查盤點時發生盤盈，報經批準后計入營業外收入的金額。 捐贈利得是企業接受捐贈產生的利得。 （二）營業外收入的賬務處理 企業應通過“營業外收入”科目，核算營業外收入的取得及結轉情況。該科目可按營業外收入項目進行明細核算。 確認處置非流動資產利得時，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”、“無形資產”、“原材料”等科目，貸記“營業外收入”科目。 政府補助利得分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助是企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。確認與資產相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。企業確認與收益相關的政府補助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過“遞延收益”科目分期計入當期損益。 確認盤盈利得、捐贈利得計入營業外收入時，借記“庫存現金”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“營業外收入”科目。 期末，應將“營業外收入”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“營業外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后本科目應無余額。 二、營業外支出 （一）營業外支出的核算內容 營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。 其中： 非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失是企業出售固定資產所取得的價款，或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈損失；無形資產出售損失是企業出售無形資產所取得的價款，抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈損失。 盤虧損失主要是對于財產清查盤點中盤虧的資產，查明原因并報經批準計入營業外支出的金額。 公益性捐贈支出是企業對外進行公益性捐贈發生的支出。 非常損失是企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，扣除保險公司賠償后應計入營業外支出的凈損失。 罰款支出是企業支付的行政罰款、稅務罰款，以及其他違反法律法規、合同協議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。 （二）營業外支出的賬務處理 企業應通過“營業外支出”科目，核算營業外支出的發生及結轉情況。該科目可按營業外支出項目進行明細核算。 確認處置非流動資產損失時，借記“營業外支出”科目，貸記“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”等科目。 確認盤虧、非常損失計入營業外支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“待處理財產損溢”、“庫存現金”等科目。 期末，應將“營業外支出”科目余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業外支出”科目。結轉后本科目應無余額。 第二節 所得稅費用 企業的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當期所得稅是當期應交所得稅。 一、應交所得稅的計算 應交所得稅是企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業稅前會計利潤 （即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為： 應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額 納稅調整增加額主要包括稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額（如超過稅法規定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業務宣傳費等），以及企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、罰款）。 納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內未彌補虧損和國債利息收入等。 企業當期所得稅的計算公式為： 應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率 二、所得稅費用的賬務處理 企業應根據會計準則的規定，計算確定的當期所得稅和遞延所得稅費用之和，即為應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。即： 所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅 企業應通過“所得稅費用”科目，核算企業所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。 第三節 本年利潤 一、本年利潤的結轉方法 會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。 （一）表結法 表結法下，各損益類賬戶每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“年利潤”賬戶，只有在年末時才將全年累計余額轉入“本年利潤”賬戶。但每月月末要將損益類賬戶的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。表結法下，年中損益類賬戶無需結轉入“本年利潤”賬戶，從而減少了轉賬環節和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關損益指標的利用。 （二）賬結法 賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目的本月合計數反映當月實現的利潤或發生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計數反映本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額，但增加了轉賬環節和工作量。 二、結轉本年利潤的賬務處理 企業應設置“本年利潤”科目，核算企業本年度實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。 會計期末，企業應將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發生的凈虧損。 年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。 |
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