| 購 買的軟件的進項稅是否可以抵扣 案例： Ａ公司為一家2009年度1月成立的外商投資企業 在籌建期間，該公司購入Windows XP正版軟件和一整套用友財務軟件，均取得增值稅專用發票 該公司財務人員已將以上兩類軟件均記入固定資產，并抵扣了相應的增值稅進項稅額。 在2009年度由于業務需要，他們分別對Windows XP正版軟件和用友財務軟件進行了升級，并支付了一定的升級費 問題： 1、以上兩類軟件應記入固定資產還是無形資產 2、記入固定資產的進項稅（根據《增值稅暫行條例》）可以進行抵扣，那么若記入無形資產的增值稅進項稅額可以抵扣嗎？ 3、軟件升級費用如何作會計和稅務處理？ 推理及討論： S1. 公司購入的Windows XP 正版軟件和財務軟件應該記入固定資產還是無形資產？ A、Windows XP 正版軟件的記入？ 相關法規：企業會計準則第4號——固定資產（2006） 第八條 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。 結論： 購置的XP正版軟件屬于電腦設備功能正常發揮的必要部件，按照＜企業會計準則＞的規定，固定資產達到預定可使用狀態之前發生的全部費用，均應當并入固定資產原價處理，按照規定的折舊方法進行相關處理。因此此軟件應該記入固定資產。 B、用友財務軟件的記入？ 企業會計準則第4號 － 固定資產第三條 規定：固定資產是具有1) 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的2) 使用壽命超過一個會計年度的有形資產。 固定資產是有形資產，是看的見、摸得著的物體。 購買的財務軟件，既看不見、又摸不著，財務軟件可以通過支持它的系統軟件和硬件，而不是有形的實物形態，所以它不能算作是有形資產。 結論：財務軟件不屬于固定資產的范疇，因此記入無形資產。 S2 記入固定資產的進項稅可以進行抵扣(這里不做解釋了)，那么記入無形資產的軟件的增值稅進項稅額可以抵扣嗎？ 增值稅應稅項目的概念： 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照《增值稅暫行條例》繳納增值稅。 增值稅進行不可以抵扣的分類解釋： 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 非增值稅應稅項目是指提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程 不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。 下列項目免征增值稅: （一）農業生產者銷售的自產農產品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； （六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。 （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務； 非正常損失是因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失 （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； （四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品； 結論：反推可知，記入無形資產的財務軟件不屬于以上增值稅暫行條例中所列的不可以抵扣的項目，因此應該屬于可以抵扣的。 企業購置的軟件凡取得增值稅專用發票并用于增值稅應稅項目的，均可以抵扣進項稅額。 S3? 軟件升級費用如何作會計和稅務處理？ 此問題未有相關支持，根據討論與推理，得出如下結論： 軟件的升級會使得軟件功能更強大，應該資本化處理。 根據一致性原則 A、進行升級的軟件若前期記入固定資產，那此筆升級費用也應計入固定資產原值 B、進行升級的軟件若前期記入無形資產，那此筆升級費用也應記入無形資產，連同前面未攤完畢的無形資產一起進行攤銷 附注： 財稅【2008】第001號 企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。 |
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