會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必記知識(shí)

第一章　總論

第一節(jié)　會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念及特征

（一）會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是指以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會(huì)計(jì)的基本特征

1．會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位

2．會(huì)計(jì)擁有一系列專門方法

3．會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能

4．會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)密切相關(guān)，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展。

會(huì)計(jì)按其報(bào)告對(duì)象不同分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

二、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面。

（一）會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)算和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（或運(yùn)營績(jī)效）和現(xiàn)金流量等信息。

核算職能具有如下特點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。

3、會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能具有如下特點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過程，不僅體現(xiàn)在過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程之中和尚未發(fā)生之前，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

1．款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

2．財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

3．債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

4．資本的增減

5．收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

6．財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

7．需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，是指收入費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

三、收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。

目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

第二章　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（一）資產(chǎn)

1．資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有如下特征：

1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。

3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

2．資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

1．負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有如下特征：

1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)。

2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

2．負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動(dòng)性不同分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1．所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益具有如下特征：

1）它是一種剩余權(quán)益。

2）除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。

3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。

2．所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益可以分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目。

（四）收入

1．收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有如下特征：

1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

2）收入能引起所有者權(quán)益增加。

3）收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。

4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

5）收入與所有者投入資本無關(guān)。

2．收入的分類

收入按日常活動(dòng)在企業(yè)中所處的地位分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（五）費(fèi)用

1．費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有如下特征：

1）費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。

2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

4）與向所有者分配利潤無關(guān)。

2．費(fèi)用的分類

費(fèi)用按其性質(zhì)可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）利潤

1．利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

2．利潤的分類

利潤按照構(gòu)成可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱財(cái)務(wù)報(bào)表）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

（一）歷史成本。歷史成本又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

（二）重置成本。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金等價(jià)物金額。

（三）可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

（四）現(xiàn)值。現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的現(xiàn)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

（五）公允價(jià)值。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是為了滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。

二、會(huì)計(jì)科目的分類

（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類

會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

1．資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。

2．負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。

3．所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

4．成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。

5．損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

1．總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)。

2．明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具體會(huì)計(jì)信息的科目。

3．總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1．合法性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)信息的規(guī)范、統(tǒng)一和相互可比。

2．相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

3．實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

（二）常用會(huì)計(jì)科目

四、賬戶

（一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

（二）賬戶的分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（四）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)。

 

第三章  會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)　會(huì)計(jì)等式

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（一）會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

資產(chǎn)＝權(quán)益

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

1．對(duì)“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

2．對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

二、收入－費(fèi)用＝利潤

收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

 

第二節(jié)　復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

1．資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

2．負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

3．成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

4．損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

（1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1．會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

2．會(huì)計(jì)分錄

（1）會(huì)計(jì)分錄的概念

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

（2）會(huì)計(jì)分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)） 對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

（3）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）；

2）確定涉及到哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；

3）確定記入哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目的貸方；

4）確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。 

（六）借貸記賬法的試算平衡

1．試算平衡的含義

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對(duì)所有會(huì)計(jì)科目的記錄進(jìn)行匯總和計(jì)算，來檢查各類會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的一種方法。

2．試算平衡的分類

試算平衡具體可以分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系

總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

（1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同）。

（2）借貸方向相同（方向相同）。

（3）所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同）。

（4）計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等）。

第十章  主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

第一節(jié)  款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

一、庫存現(xiàn)金和銀行存款

（一）提現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：庫存現(xiàn)金

    貸：銀行存款

（二）存現(xiàn)的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：庫存現(xiàn)金

二、交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（三）購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

    投資收益

    貸：銀行存款

借：銀行存款

    貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

    投資收益

第二節(jié)  財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是財(cái)產(chǎn)、物資的簡(jiǎn)稱，企業(yè)的財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

一、原材料

（一）購買原材料的賬務(wù)處理

1、購買原材料的五種情況

1）收料的同時(shí)支付貨款

借：原材料——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

2）先收料后付款

借：原材料——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：應(yīng)付賬款

支付貨款后

借：應(yīng)付賬款

    貸：銀行存款

3）先付款后收料

借：在途物資——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

材料入庫后

借：原材料——甲材料

    貸：在途物資——甲材料

4）采用預(yù)付款項(xiàng)購貨

借：原材料——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：預(yù)付賬款

支付貨款后

借：預(yù)付賬款

    貸：銀行存款

5）先收料但發(fā)票未到，無法確定實(shí)際成本

借：原材料——甲材料

    貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

    貸：原材料——甲材料

借：原材料——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

2、材料采購成本的計(jì)算（運(yùn)費(fèi)可以抵扣7%增值稅）

借：在途物資——甲材料

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

借：原材料——甲材料

    貸：在途物資——甲材料

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1、存貨發(fā)出成本的計(jì)算

1）個(gè)別計(jì)價(jià)法

2）先進(jìn)先出法

3）月末一次加權(quán)平均法

4）移動(dòng)加權(quán)平均法

2、發(fā)出原材料的匯總

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

        制造費(fèi)用

        管理費(fèi)用

        貸：原材料——甲材料

二、庫存商品

（一）產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理

借：庫存商品——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

    貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品

貸：庫存商品——A產(chǎn)品

三、固定資產(chǎn)

（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

    貸：銀行存款

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用

    管理費(fèi)用

    貸：累計(jì)折舊

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理

    累計(jì)折舊

    貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

營業(yè)外支出

    貸：固定資產(chǎn)清理

（若收入高于固定資產(chǎn)清理則貸計(jì)“營業(yè)外收入”）

第三節(jié)  債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)

（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

1．當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算

2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：壞賬準(zhǔn)備

3．實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理

借：壞賬準(zhǔn)備

    貸：應(yīng)收賬款

（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

二、應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理

（二）償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

三、應(yīng)付職工薪酬

（一）計(jì)提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

        制造費(fèi)用

        管理費(fèi)用

        貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

    貸：銀行存款

四、應(yīng)交稅費(fèi)

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理

借：原材料

    貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（二）應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

借：營業(yè)稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

    貸：銀行存款

五、借款

（一）短期借款的賬務(wù)處理

1．短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：短期借款

2．計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：應(yīng)付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    應(yīng)付利息

    短期借款

    貸：銀行存款

（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

1．長(zhǎng)期借款借入和歸還的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期借款

2．計(jì)提長(zhǎng)期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：應(yīng)付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    應(yīng)付利息

    長(zhǎng)期借款

    貸：銀行存款

第四節(jié)  資本的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。

一、接受投資

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：實(shí)收資本

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)

    無形資產(chǎn)

    銀行存款

貸：實(shí)收資本

二、實(shí)收資本的減少

實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理。

借：實(shí)收資本

    貸：銀行存款

 

第五節(jié)  收入、成本和費(fèi)用

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

一、收入

（一）取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

二、成本

（一）發(fā)生直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的賬務(wù)處理

（二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

        貸：制造費(fèi)用

三、費(fèi)用

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

借：其他業(yè)務(wù)成本

    貸：原材料

（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

（四）發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：銷售費(fèi)用

    貸：庫存現(xiàn)金

（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

借：預(yù)付賬款

    貸：銀行存款

借：管理費(fèi)用

    貸：預(yù)付賬款

（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理等

 四、營業(yè)外收支

（一）取得營業(yè)外收入的賬務(wù)處理

借：庫存現(xiàn)金

    貸：營業(yè)外收入

（二）發(fā)生營業(yè)外支出的賬務(wù)處理

借：營業(yè)外支出

    貸：銀行存款

第六節(jié)  財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

一、利潤

（一）利潤的計(jì)算

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目的賬務(wù)處理

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)收入

    其他業(yè)務(wù)收入

    營業(yè)外收入

    貸：本年利潤

借：本年利潤

    貸：主營業(yè)務(wù)成本

        營業(yè)稅金及附加

        其他業(yè)務(wù)成本

        管理費(fèi)用

        財(cái)務(wù)費(fèi)用

        銷售費(fèi)用

       營業(yè)外支出

二、所得稅

（一）應(yīng)交納所得稅的計(jì)算

（二）所得稅的賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

    貸：所得稅費(fèi)用

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

    貸：銀行存款

三、利潤分配

借：本年利潤

    貸：利潤分配——未處理利潤

（一）提取法定盈余公積的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取法定盈余公積

    貸：盈余公積——法定盈余公積

（二）提取任意盈余公積的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取任意盈余公積

    貸：盈余公積——任意盈余公積

（三）向投資者分配利潤的賬務(wù)處理

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

借：應(yīng)付股利

    貸：銀行存款

（四）利潤分配明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

借：利潤分配——未分配利潤

    貸：利潤分配——提取法定盈余公積

                ——提取任意盈余公積

                ——應(yīng)付現(xiàn)金股利