肖太壽-企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理

企業(yè)向個人贈禮品的稅務(wù)處理

（作者：中國稅收籌劃師財稅培訓(xùn)師，稅收學(xué)博士肖太壽）

        企業(yè)向個人贈送禮品涉及到企業(yè)所得稅和個人所得稅以及增值稅得處理，如果操作部當(dāng)會帶來一定的稅收風(fēng)險，筆者在此就企業(yè)向個人贈送禮品的稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

        (一) 企業(yè)向個人贈禮品的個人所得稅得處理

        1、企業(yè)向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的三種情況

        財政部和國家稅務(wù)總局2011年6月9日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，該文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

　　（1）　企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

　　（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

        （3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

        關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得, 財稅[2011]50號第三條規(guī)定,:”企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。”

　    2、企業(yè)向個人贈送禮品部代扣代繳個人所得稅的三種情況

　　《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

　　（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；

　　（2）企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

　　（3）企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

        (二) 企業(yè)向個人贈禮品的增值稅處理

        企業(yè)在送禮時會分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣。

        如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進(jìn)時已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

       （三）企業(yè)向個人贈禮品的所得稅處理

       《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于做2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828 號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。基于此規(guī)定，禮品支出費用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

        需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅．同時按業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。