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國(guó)稅發(fā)〔 2009〕121號(hào)第一條規(guī)定，“《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)）第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行。”，這就意味著“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行"雙薪制"(按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放1個(gè)月的工資)后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，不再扣除費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得，并全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅計(jì)征個(gè)人所得稅”的規(guī)定已經(jīng)失效。“雙薪”所得單獨(dú)計(jì)稅方法叫停后，如果單位繼續(xù)向雇員發(fā)放“雙薪”，該如何納稅呢？大體上有兩種辦法，一種是將“雙薪”所得并入當(dāng)月的工資、薪金中，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；一種是將“雙薪”所得納入年終獎(jiǎng)，適用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但在實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)注意以下兩種納稅籌劃方案。
(一)將中高收入者“雙薪”所得并入年終獎(jiǎng)進(jìn)行籌劃更省稅。
根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā) 9號(hào)）的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算方法是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按相應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)按全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。
由于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法將年終獎(jiǎng)除以12確定適用的稅率，從而大大降低了年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅稅負(fù)。由于中高收入者月薪、“雙薪”和年終獎(jiǎng)的數(shù)額較高，均適用10％以上檔次的稅率，把“雙薪”所得納入年終獎(jiǎng)發(fā)放，可以適用較低的稅率，大多數(shù)情況下可以減輕稅負(fù)。
假設(shè)王先生2009年12月取得工資薪金8000元，“雙薪”所得12000元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅籌劃？
(1)納稅籌劃前的分析
若將“雙薪所得”與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅，當(dāng)月工資、薪金總額為20000元，扣除2000元的費(fèi)用扣除額后個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為18000元，按照工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率表，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為3225元。
(2)納稅籌劃方案
單位制定一份年終獎(jiǎng)的發(fā)放辦法的通知,在通知中明確年終獎(jiǎng)的數(shù)額為12000元。
（3）納稅籌劃后的分析
基于此方案，可以將“雙薪”所得12000元作為年終獎(jiǎng)適用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王先生當(dāng)月工資、薪金應(yīng)納稅所得額為6000元（8000元-2000元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)375元，本月工資、薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅為825元（6000×20%-375）；“雙薪”所得12000元除以12等于1000元，對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，“雙薪”所得應(yīng)納個(gè)人所得稅1175元（12000×10%-25）。當(dāng)月工資、薪金與“雙薪”所得共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅2000元。比籌劃前減少 3225元-2000元=1225元。
由于適用稅率相對(duì)較低，在大多數(shù)情況下，將“雙薪”所得按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，較將其合并入當(dāng)月工資、薪金能更有效地降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。
（二）對(duì)于收入較低的納稅人，應(yīng)實(shí)行“雙薪”制度。
雖然把“雙薪并入年終獎(jiǎng)”適用于大多數(shù)情況，但由于個(gè)人所得稅涉及費(fèi)用扣除額，以及適用超額累進(jìn)稅率，也會(huì)存在一些特殊情況，需要針對(duì)納稅人的個(gè)別情況進(jìn)行測(cè)算。特別是對(duì)于收入較低的納稅人，“雙薪”所得合并到年終獎(jiǎng)反而不劃算。
假設(shè)某職工月薪收入2000元，年終發(fā)放“雙薪”3000元，年終獎(jiǎng)5000元。如果“雙薪”和年終獎(jiǎng)選擇一次性發(fā)放，適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，應(yīng)納稅775元（8000×10％-25)。如果“雙薪”和年終獎(jiǎng)分月發(fā)放，“雙薪”收入并入當(dāng)月工資納稅，則“雙薪”所得和當(dāng)月工資應(yīng)納稅325元，年終獎(jiǎng)5000元應(yīng)納稅250元（5000×5％-0），合計(jì)納稅575元，比第一種少200元。
產(chǎn)生上述差距的原因是“雙薪”并入年終獎(jiǎng)后，使年終獎(jiǎng)適用的稅率由5％劇增到10％。因此，納稅人在選擇“雙薪”納稅方法時(shí)，要特別注意“雙薪”所得并入年終獎(jiǎng)后可能提高適用稅率的情況。
按照國(guó)稅發(fā) 9號(hào)的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法只允許采用一次。因此企事業(yè)單位在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資時(shí)，應(yīng)盡量將上述不同項(xiàng)目合并一次性發(fā)放。
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