股民大叔：納稅人查補稅款如何調整增值稅申報表

納稅人查補稅款如何調整增值稅申報表
　　關于納稅人自查或被檢查后應調減（調增）帳面進項稅額、銷項稅額或進項稅額轉出數額，應如何在增值稅一般納稅人納稅申報表中相關欄目反映的問題，按以下情況調整增值稅納稅申報表的有關欄目，并用文字加以說明。   

一、對查補以前年度的數額，按要求需直接補稅入庫的，在“稅款計算”部分“期初未繳稅額欄”（30欄）直接作增加反映；查減數額按要求直接退稅或沖減欠稅后退稅的，在“稅款計算”部分第30欄“期初未繳稅額”直接作減少反映。并根據稅款繳納或退稅情況調整“稅款繳納”部分的相關欄目，申報表其他欄目不作處理。

二、對查補（或查減）本年度的數額，除調整申報表“銷項”、“進項”部分的本年累計數、“稅款計算”部分的“銷項稅額合計”欄（20欄）、“進項稅額合計”欄（21欄）的本年累計數外，其他欄目還應按以下幾種情況分別處理：

1、按要求需直接補稅入庫（退稅或沖減欠稅后退稅）的，將查補進、銷項稅額合計數在“應納稅額”欄（26欄）和“本期應納稅額合計”欄（28欄）的本年累計數、“期初未繳稅額”欄（30欄）相應作增加（或減少）反映。并將查增或查減的進項稅額合計數相應在“實際抵扣稅額”（25欄）本年累計數作增加或減少反映。

2、按要求需調整留抵稅額后再入庫（退稅或沖減欠稅后退稅）的，還應區分以下三種情況：

（1）查補的數額大于企業留抵稅額的，申報表“上期留抵稅額”（22欄）填0，查補數額與企業留抵稅額的差額在“期初未繳稅額”欄（30欄）作增加反映；“實際抵扣稅額”欄（25欄）的本年累計數應按本月數加上期累計數，再加上企業留抵稅額（即查補稅額沖抵的留抵稅額）減查補稅額中多報（或少報，用負數表示）的進項稅額填列。

（2）查補的數額小于企業留抵稅額的，申報表“上期留抵稅額”（22欄）按企業留抵稅額和查補數額的差額填寫；“實際抵扣稅額”欄（25欄）的本年累計數按本月數加上期累計數，再加上查補少報（或多報，用負數表示）的銷項稅額填列（或加上企業留抵稅額減查補稅額中多報（或少報，用負數表示）的進項稅額填列）。 “稅款繳納”部分的其他欄目按表中關系式填列。

（3）查減的數額按檢查部門的要求需調整企業留抵稅額的，應在申報表“上期留抵稅額”欄（22欄）作增加反映，并視其對調減數額的處理情況比照上述方法處理。下面擬舉出幾個例子說明上述填列增值稅納稅申報表的方法。（由于查補（減）稅額只涉及“增值稅納稅申報表”中“稅款計算”和“稅款繳納”部分，故現只就該兩部分有關欄目舉例說明。

　　二、查補稅款處理。
　　新的申報辦法在申報表主表各部分均單獨列舉有關查補稅款的欄目，專門反映整個查補稅款的計算以及納稅人入庫查補稅款的過程。相比于舊辦法，申報表更全面地反映納稅人繳納全部稅款的情況。具體的：
　　納稅人被檢查部門檢查發生查補稅款情況的處理。不管稅款所屬時期是當年度或以前年度的，均在收到處理決定書的當月作帳務處理，并填寫在申報表有關欄目的本月數。
　　（1）少（多）報銷售收入、多（少）報進項稅額的，通過附列資料的《本期銷售明細》（表一）的第6、13欄“納稅檢查調整”作調整反映，在《本期進項明細》（表二）的“進項稅額轉出”部分的第19欄“納稅檢查調減的進項稅額”作調整反映，并自動生成主表的有關欄目。主表的第16欄“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”應等于表一的第6欄+表二的第19欄“納稅檢查調減的進項稅額”，等于本月納稅人收到檢查部門出具的檢查處理決定書上注明的按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額。主表的第22欄“按簡易辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”應等于表一的第13欄。
　　（2）納稅人僅發生被查進項稅額需作轉出的，在進行增值稅納稅申報時，應將處理決定書核定的進項稅額轉出數據，反映在納稅申報表主表的第14欄和16欄本月數，并對應表二的第19欄“納稅檢查調減進項稅額”。