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第一講 貨幣資金及應收款項的核算
一、貨幣資金的核算
貨幣資金是合作社資產中的重要組成部分，是合作社資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，貨幣資金分庫存現金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會計核算而言；貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中，加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
（一）現金
1、現金收入的核算
合作社收入現金主要途徑有：從銀行提取現金，收取轉帳起點以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費款，收取對個人的罰款，無法查明原因的現金溢余等。收到現金時，借記“庫存現金”帳戶，貸記有關帳戶。
【例1】合作社從開戶信用社提取現金3000元備用。
該業務導致合作社現金增加及銀行存款減少。會計分錄為：
借：庫存現金 3000
貸：銀行存款 3000
2、現金支出的核算
按照現金開支范圍的規定支付現金時，借記有關帳戶，貸記“庫存現金”帳戶。
【例2】合作社臨時工張軍出差時借款1000元，以現金付訖。
合作社借出差旅費，應收款增加，應記入“應收款”帳戶的借方；同時現金減少，應記入“庫存現金”帳戶的貸方。會計分錄 為：
借：應收款--張軍 1000
貸：庫存現金 1000
3、現金明細分類核算
為了全面、系統、連續、詳細地反映有關現金的收支情況和庫存余額，合作社應設置“現金日記帳”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金日記帳”。明細分類核算時，由合作社出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證帳款相符。如果發現帳款不符，應及時查明原因，并進行處理。月度終了，將“現金日記帳”的余額與“現金”總帳的余額進行核對，保證帳帳相符。
(二)銀行存款
1、很行存款的總分類核算
合作社銀行存款的收付及其結存情況通過“銀行存款”賬戶進行會計核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應當嚴格按照有關制度的規定進行銀行存款的核算和管理，將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現金”等有關賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機構中的存款時，借記“庫存現金”等有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例3】合作社將800元現款存人銀行。
該業務導致合作社的現金減少，銀行存款增加，應記人“銀行存款”賬戶的借方和“庫存現金”賬戶的貸方。會計分錄為：
借：銀行存款 800
貸：庫存現金 800
【例4】合作社購買轉賬支票、現金支票各壹本，共計40元，價款以銀行存款支付。
該業務導致管理費用一辦公費增加，銀行存款減少，會計分錄為：
借：管理費用一辦公費 40
貸：銀行存款 40
2．銀行存款的明細分類核算
為反映有關銀行存款收支的情況，合作社應當按照開戶銀行和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結余數，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。
有外幣業務的，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細分類核算。
二、應收款項的核算
合作社的應收款項劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個人發生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。
(一)外部應收款項核算
外部應收款項是指合作社與外部單位和外部個人發生的各種應收及暫付款項。合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款項。
在“應收款”科目下，應按不同的外部單位和個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況。
【例5】禽業合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經營收入增加；另外結轉成本，經營支出增加，產品物資減少，會計分錄為：
借：應收款一某超市 23000
貸：經營收入 23000
同時清算成本
借：經營支出 20000
貸：產品物資一雞蛋 20000
（二）內部應收款項核算
內部應收款項是指合作社與社員發生的各種應收及暫付款項。合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算。“成員往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發生的經濟往來業務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項業務，也核算各種應付及暫收款項業務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各’明細賬戶的期末借方余額合計數反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。
為詳細反映成員往來業務情況，合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬戶年末借方余額合計數應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。
有關成員往來業務核算舉例如下：
【例6】某生豬合作社向社員企業華豐生豬公司按協議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。
銷售商品是合作社正常經營活動，該業務同時導致經營收入增加，同時應收款(成員往來借方)增加。會計分錄為：
借：成員往來一華豐公司 14500
貸：經營收入 14500
同時結轉成本
借：經營成本 14000
貸：產品物資 14000
【例7】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉，合作社從銀行轉賬支付，會計分錄為：
借：成員往來一華豐公司 20000
貸：銀行存款 20000
【例8】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000元。
借：盈余分配一未分配盈余 20000
貸：應付盈余返還一華豐 12000
應付剩余盈余一華豐 8000
將所有成員賬戶應收、應付款項轉入成員往來科目。
借：應付盈余返還一華豐 12000
貸：應付剩余盈余一華豐 8000
第二講 存貨的核算
一、存貨的概念
合作社的存貨是指在生產經營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。
二、存貨的入賬價值
合作社應按以下原則對存貨進行計價。
1．購入的存貨，其實際成本包括：買價(購入存貨發票上所列示的貨款金額)，運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費等)，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理過程中發生的工、費支出和挑選整理過程中所發生的數量損耗，并扣除回收的下腳料價值)以及按規定應記人成本的稅金和其他費用。
2．自制的存貨，按自制過程中發生的材料費、工資、加工費等各項實際支出計價。
3．委托外單位加工的存貨，按實際耗用的原材料或半成品的實際成本以及發生的往返運輸費、裝卸費、保險費、加工費和繳納的稅金等計價。
4．生產入庫的農產品，按生產過程中發生的實際支出計價。
5．投資者投入的存貨，按照投資各方確認的價值計價。
6．盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價格計價。
7．接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上合作社支付的運輸費、保險費、繳納的稅金等相關稅費作為實際成本計價；如果捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格，估計出該存貨的金額，加上為接受該項捐贈所支付的相關稅費作為實際成本計價。
三、產品物資的核算
(一)產品物資的總分類核算
合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。
(二)材料的核算
1．外購材料的核算。合作社外購材料，驗收入庫后，根據發票賬單，確定材料生產成本，借記“產品物資——材料”按支付的款項記，貸記“銀行存款”或“應付款”、“成員往來”等科目。
【例1】某蜂業合作社為加工蜂蜜，購進輔助材料一批，發票注明價款5000元，貨款已用銀行存款支付。
會計分錄為：
借：產品物資——材料5000
貸：銀行存款 5000
2．自制材料的核算。自制并驗收入庫的材料，按生產過程中發生的實際成本，借記“產品物資”科目，貸記 “生產成本”科目。
【例2】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為：
借：產品物資——材料10000
貸：生產成本 10000
3．投資者投入材料核算。投資者投入的材料，按投資各方協商確認的價值，借記“產品物資——材料”，貸記“股金”科目。
【例3 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協議作價5000元，會計分錄為：
借：產品物資——材料5000
貸：股金 5000
4．生產領用材料。合作社在生產經營過程中領用材料，按實際成本，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“產品物資”科目。
【例4】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1000公斤，單價15元。會計分錄為：
借：生產成本 15000
貸：產品物資——材料(蜂蜜) 15000
5．直接出售材料。合作社出售材料，按已收或應收價格，借記“銀行存款”、“應收款”，按實現銷售收入貸記“經營收入”科目。期末，按材料實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例5】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：經營收入 10000
期末結轉成本
借：經營支出 9000
貸：產品物資 9000
(三)農產品的核算
農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用，如果為多年生植物，如葡萄，在投產期之前，各項實際支出則計入農業資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經營支出。
【例6】某水稻種植合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：
借：生產成本 340
貸：產品物資 240
應付工資 100
收獲入庫后作分錄：
借：產品物資——農產品 340
貸：生產成本 340
【例7】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資10000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。
投產之前的各項開支，計人農業資產的價值，會計分錄為：
借：林木資產——葡萄樹 80000
貸：產品物資 60000
應付工資 20000
2006年至2007年生產周期，各項開支記人產品成本，會計分錄為：
借：生產成本 20000
貸：產品物資 15000
應付工資 5000
2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：
借：產品物資——葡萄20000
貸：生產成本 20000
攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5％)÷8=9500
借：經營支出 9500
貸：林木資產——葡萄樹 9500
銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經營收入”科目，同時，按實際成本借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：
借：銀行存款 120000
貸：經營收入 120000
期末，結轉成本：
借：經營支出 20000
貸：產品物資20000
(四)商品核算
商品是指合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
1．從事商品流通合作社商品物資的核算
合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現金”等科目，發出商品后，結轉成本，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例9】養雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為：
借：產品物資——山雞2000
貸：成員往來——李義2 000、
同月，這批山雞實現對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為：
借：銀行存款 2200
貸：經營收人 2200
結轉發出商品成本：
借：經營支出 2000
貸：產品物資 2000
2．加工型合作社商品物資的核算
從事加工生產的合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經營支出”，貸記“產品物資”科目。
【例10】蜂業合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為：
借：產品物資 720000
貸：生產成本 720000
同月，上例實現對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為：
借：銀行存款600000
貸：經營收入600000
月底，結轉發出商品的成本：
借：經營支出 360000
第三講 其他存貨和農業資產的核算
一、其他存貨的核算
(一)委托加工物資的核算
合作社發給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目。
【例l】蜂業合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。
(1)發出委托加工物資
借：委托加工物資 60 000
貸：產品物資——甲材料 50 000
——乙材料 10 000
(2)支付加工費用
借：委托加工物資 5 000
貸：銀行存款 5 000
(3)支付運雜費
借：委托加工物資 1 000
貸：銀行存款 1 000
(4)收回委托加工物資以備對外銷售
借：產品物資 66 000
貸：委托加工物資 66 000
(二)委托代銷商品的核算
合作社發給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。
【例2】某禽業合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協議按銷售收入的5％作為手續費。
發出500箱雞蛋時，會計分錄為：
借：委托代銷商品 20 000
貸：產品物資 20 000
收到已銷售500箱雞蛋的清單時
借：應收款——中旺超市 25 000
貸：經營收入 25 000
結轉成本時
借：經營支出 20 000
貸：委托代銷商品 20 000
提取手續費用時
借：經營支出 1 250
貸：應收款——中旺超市 1 250
實際收到銷售款時
借：銀行存款 23 750
貸：應收款——中旺超市 23 750
(三)受托代銷商品的核算
合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。
【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，協議每公斤2.40元，貨物售出后結清。合作社當月實現對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現金結清往來。會計分錄如下：
收到委托代銷產品時
借：受托代銷商品 4 800
貸：成員往來——李義 4 800
售出商品時
借：銀行存款 5 200
貸：受托代銷商品 4 800
經營收入 400
如因市場行情發生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，則
借：經營支出 200
銀行存款 4 600
貸：受托代銷商品 4 800
如市場價每公斤2.40元，則
借：銀行存款 4 800
貸：受托代銷商品 4 800
結清與社員李義往來款項
借：成員往來——李義 4 800
貸：庫存現金 4 800
(四)受托代購商品的核算
合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。
合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續費，按應收取的手續費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。
【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：
(1)接受委托購買，收到銀行存款7500元
借：銀行存款 7 500
貸：成員往來——興旺公司 7 500
(2)購買飼料
借：受托代購商品 7 000
貸：銀行存款 7 000
(3)交付委托方時，并結清款項
借：成員往來—-興旺公司 7 500
貸：受托代購商品 7 000
庫存現金 500
如果協議手續費為商品的5％，7000x5％=140，則
借：成員往來 7 500
貸：受托代購商品 7 000
經營收入 140
現金 360
二、農業資產的核算
(一)農業資產概述
合作社會計制度將農產品和收獲后加工而得產品列為流動資產中的存貨，將生物資產中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農業資產，主要包括幼畜及育肥畜、產畜及役畜(包括禽、特種水產等，以下相同)、經濟林木和非經濟林木等。
(二)農業資產的計價基礎
合作社農業資產價值構成與其他資產的價值構成有明顯差別，主要體現在生物的成長期間增加了農業資產價值。農業資產一般按以下三種方法計價。
1．原始價值。指購入農業資產的買價及相關稅費的總額，是實際發生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。
2．飼養價值、管護價值和培植價值。飼養價值是指幼畜及育肥畜成齡前發生的飼養費用；管護價值是指經濟林木投產后發生的管護費用；培植價值是指經濟林木投產前及非經濟林木郁閉前發生的培植費用。
3．攤余價值。指農業資產的原始價值加飼養價值或培植價值減去農業資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業資產的現有價值。
(三)農業資產計價原則
農業資產具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規律和生產經營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規定了農業資產的以下計價原則。
1．購入的農業資產按照買價及相關的稅費等計價；
2．幼畜及育肥畜的飼養費用、經濟林木投產前的管護費用和非經濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；
3．產役畜、經濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5％確定；
4．已提足折耗但未處理仍然繼續使用的產役畜、經濟林木不再攤銷；
5．農業資產死亡毀損時，按規定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償的金額后的余額，計入其他支出。
第四講 固定資產
一、固定資產的概念和計量
(一)固定資產的概念
合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具和農業基本建設設施等勞動資料，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖低于規定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產。
(二)固定資產的計量
合作社固定資產的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈、擴建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照《農民專業合作社財務會計制度》的規定：
1．購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。
2．新建的房屋及建筑物、農業基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。
3．接受捐贈全新的固定資產，應按發票所列金額加上實際發生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值人賬。
4．在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發生的變價收入計價。
5．投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。
二、固定資產取得的核算
(一)購入的固定資產
購入不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目；購入需要安裝的固定資產，要先通過“在建工程”科目核算其實際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目。
【例1】合作社購入需要安裝的設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現金支付運輸費用1000元、安裝費用4000元。
(1)支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。
借：在建工程 65 000
貸：銀行存款 60 000
庫存現金 5 000
(2)安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。
借：固定資產——×設備 65 000
貸：在建工程 65 000
(二)自行建造的固定資產
合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。
【例2】大華養豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價款共計600000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料500000元，為豬欄建設支付勞務費用50000元，尚未付款，另支付工程水電費7000元，現金支付。工程完工，驗收并交付使用。大華養豬合作社的相關會計處理如下：
(1)購入工程用建筑材料時：
借：庫存物資 60 000
貸：銀行存款600 000
(2)工程開工，領用建筑材料時：
借：在建工程一自營工程 5000
貸：庫存物資 500 000
(3)應付建設工程勞務費用：
借：在建工程一自營工程 50 000
貸：應付款 50 000
(4)支付工程水電費時：
借：在建工程一自營工程 7 000
貸：庫存現金 7 000
(5)房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：
借：固定資產——豬欄 557 000
貸：在建工程一自營工程 557 000
(三)改建、擴建的固定資產
合作社由于生產經營的需要，有時需對原有固定資產進行改建或擴建。對于在改建擴建過程中拆除部分的固定資產價值，從理論上講，應該從原有的固定資產價值中扣除，但在實際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴建后的價值按原有固定資產的賬面原值，加上由于改建擴建而增加的支出，減去改建擴建過程中發生的變價收入后的余額作為固定資產的原值。在原有固定資產的基礎上進行改建擴建，不增加固定資產數量，只增加其價值。合作社進行固定資產的改建擴建，可以自營，也可以采取發包方式進行。
【例3】合作社為了擴大生產規模，決定對原有食品加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元,收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給某建筑公司，合同規定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計500000元。
(1)將原車間轉入擴建：
借：在建工程 500 000
累計折舊 200 000
貸：固定資產 700 000
(2)支付拆除費用時：
借：在建工程一出包工程 50 000
貸：銀行存款 50 000
(3)收到拆除材料的變價收入時：
借：銀行存款 10 000
貸：在建工程一出包工程 10 000
(4)以銀行存款支付承包單位承包費用時：
借：在建工程一出包工程 500 000
貸：銀行存款 500 000
(5)擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時：
借：固定資產——車間廠房 1 040 000
貸：在建工程一出包工程 1 040000
(四)投資者投入的固定資產
投資者作為資本投入新的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。投入舊的固定資產，按照投資各方確認的固定資產價值凈額，借記“固定資產”科目。按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。
【例4】合作社收到成員王一投入全新的設備一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，王一擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。
借：固定資產——某設備 1 000
貸：股金 800
資本公積 200
(五)接受捐贈的固定資產
合作社接受捐贈的固定資產，按照所附發票所列金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記“固定資產”科目，貸記“專項基金”科目。
【例5】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產品估價3500元，合作社負擔運費200元。
計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上由合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700(元)
借：固定資產——地秤 3 700
貸：專項基金 3 500
庫存現金 200
(六)國家財政直接補助資金形成固定資產
合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。在接受財政補助資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；固定資產建造過程中發生的支出通過“在建工程”科目核算，待固定資產建造完成，交付使用時，將“在建工程”轉入“固定資產”科目，同時，借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目。
【例6】合作社接受國家補助資金項目100000元，項目規定該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料金額總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。
收到國家補助資金時：
借：銀行存款 100 000
貸：專項應付款 100 000
購買建筑材料時：
借：產品物資一建筑材料 50 000
貸：銀行存款 50 000
購買制冷設備時：
借：產品物資一制冷設備80 000
貸：銀行存款 80 000
建設冷庫，領用建筑材料時：
借：在建工程 50 000
貸：產品物資一建筑材料 50 000
支付工人勞務費時：
借：在建工程 20 000
貸：銀行存款 20 000
領用并安裝制冷設備時：
借：在建工程 90 000
貸：產品物資一制冷設備 80 000
銀行存款 10 000
支付工程水電費時：
借：在建工程 5 000
貸：銀行存款 5 000
工程完工，交付使用時：
借：固定資產——冷庫及設備 165 000
貸：在建工程 165 000
借：專項應付款 100 000
貸：專項基金 100 000
第九講 所有者權益
所有者權益是合作社及其成員在合作社資產中享有的經濟利益，其金額為合作社全部資產減去全部負債后的余額。合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。
一、股金的核算
股金是合作社成員實際投入合作社的各種資產的價值。它是進行生產經營活動的前提，也是合作社成員分享權益和承擔義務的依據。
為了反映投資人實際投入的股金以及股金的增減變化情況。應設置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權益類賬戶。貸方登記實際收到的股金金額以及用資本公積轉增的股金數額，借方登記按規定程序減少的股金數額。期末貸方余額反映合作社實際擁有的股金總額。該賬戶應按合作社成員設置明細賬戶進行明細核算。
1．合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。
【例1】根據合作社和某外單位簽訂的投資協議，該單位向合作社投資25000元，款存銀行。協議約定入股份額占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。
該單位投入到合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數額是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：
借：銀行存款 25 000
貸：股金一法人股金 15 000
資本公積 10 000
2．合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。
【例2】合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。
借：產品物資一X_X材料13 000
貸：股金一個人股金 13 000
3．合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發生的變動情況。
【例3】合作社付給某農戶退股5000元。其中：庫存現金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。
借：股金一個人股金 5 000
貸：現金 1 000
銀行存款 4 000
【例4】合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。
借：股金一個人股金 3 000
貸：產品物資一XX材料 3 000
二、專項基金的核算
專項基金是合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。
1．合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。
【例5】合作社使用國家財政專項補助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計50000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：
借：固定資產 50 000
貸：在建工程 50 000
借：專項應付款 50 000
貸：專項基金 50 000
2．合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
【例6】合作社收到縣農業局干部職工捐贈現金8000元。會計分錄為：
借：庫存現金8 000
貸：專項基金8 000
3．合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。
【例7】合作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發票價12000元。會計分錄為：
借：固定資產——水果分離機 12 000
貸：專項基金——捐贈資金 12 000
三、資本公積的核算
資本公積是合作社收到成員入社投入的資產和其他來源取得的用于擴大生產經營、承擔經營風險及集體公益事業的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產，雙方確認的價值與按享有合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。
為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應設置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產和由于股金溢價、接受捐贈資產價值等增加的資本公積，借方登記按規定轉增股金、彌補虧損等因素減少的資本公積。“資本公積”科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。
1．合作社成員入社投入貨幣資金的核算
合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
【例1】合作社收到成員梁某入社投入庫存現金5000元，存款轉入10000元，協議約定入股份額為14000元。會計分錄為：
借：庫存現金 5 000
銀行存款 10 000
貸：股金一個人股金 14 000
資本公積 1 000
2．合作社成員入社投入實物資產時，按實際投資各方確認的價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。
3．合作社以實物資產方式進行長期投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面價值，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。
4．資本公積轉增股金的核算
合作社經批準以資本公積轉增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。
四、盈余公積的核算
合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據章程規定和經成員大會討論決定，盈余公積可用于轉增股金，彌補虧損等。
1．合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算
合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶
【例2】年終，合作社從當年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：
借：盈余分配一各項分配 15 000
貸：盈余公積 15 000
2．合作社以盈余公積轉增股金的核算
合作社用盈余公積中的公積金轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。
五、盈余分配的核算
《農民專業合作社法》第三十七條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。
1．盈余分配的要求
合作社的盈余分配，是指把當年已經確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環節，關系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規定，按規定的程序和要求，搞好盈余分配工作。
合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案應詳細規定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產，結清有關賬目，以保證分配及時兌現，確保分配工作的順利完成。
2．盈余分配的順序
合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：
(1)彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。
(2)提取盈余公積。盈余公積用于發展生產、轉增資本，或者用于彌補虧損。
(3)提取應付盈余返還。盈余返還部分是指在彌補虧損、提取盈余公積后可供當年成員分配的盈余。主要按成員交易量(額)進行盈余返利的比例不得低于60％。
(4)提取剩余盈余返還。扣除上述各項后的盈余可按“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”合計數為成員應享有的“剩余盈余返還金額”量化到成員進行分配。
3．盈余分配的核算
為了反映和監督盈余的分配情況，合作社應設置“盈余分配”賬戶，核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。按規定提取公積金時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”科目。按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應付盈余返還”科目。按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項分配)，貸記“應付剩余盈余”科目。
年終，合作社應將全年實現的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。
【例3】合作社用盈余分配彌補上年虧損30000元。
用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數額，增加盈余公積，因此應借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：
借：盈余分配一未分配盈余 30 000
貸：盈余公積 30 000
【例4】合作社本年度實現盈余12000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產按比例分配給全體成員。
(1)結轉本年盈余時：
借：本年盈余 12 000
貸：盈余分配一未分配盈余 12 000
(2)提取盈余公積時，按規定比例計算出提取金額12000x5%=600(元)
借：盈余分配一各項分配一提取盈余公積 600
貸：盈余公積 600
(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)
借：盈余分配一各項分配一盈余返還 7 980
貸：應付盈余返還一×成員 7 980
(4)分配剩余盈余時，根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額。按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)
借：盈余分配一各項分配一分配剩余盈余 3 420
貸：應付剩余盈余一×成員 3 420
(5)結轉各項分配時：
借：盈余分配一未分配盈余 12 000
貸：盈余分配一各項分配 12 000 | 
