外貿企業出口會計實務（出口退稅）交流
隨著出口經營權門檻的降低，外貿企業越來越多，天涯會計版上討論出口業務的帖子也越來越多。但由于帖子分散，不方便將問題集中討論交流。因此，我先在這里挖個坑，有興趣的朋友到此交流。
從畢業開始，我一直就在這間公司工作。日復一日的忙碌，從來沒有靜下心來總結一下。即將離開這間公司，因此，就籍此貼對自己過去兩年多的工作作個總結。
在今后的一段時間里，我會將這兩年多工作中，接觸到的、覺得有一定交流交流價值的有關出口會計實務（本貼特指執行出口退稅政策的外貿企業會計實務）寫出來，與崖友們交流。能力有限，覺得膚淺，就見笑了，且作笑資吧。
各類話題，我會歸納出一個小標題，并以 ** **作標識，單列為第一行。如本貼的第一個話題――
**出口商品購進、出口銷售與出口退稅的基本會計核算**
各位崖友如果有新話題提出，也請按此規則標識，以便版面清晰。
**出口商品購進、出口銷售與出口退稅的基本會計核算**
一、 外貿企業的一些基本情況
現在外貿企業多以作代理為主，但業務性質雖為代理，會計核算上卻以自營業務核算，
即行內說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計帳面所反映的，很大程度上不是經濟業務的實質，很多財務分析指標在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿企業通常是見票不見貨的。說得簡單點，做代理的外貿企業，只是一個票據與款項的流轉中心，是一臺收匯機器、付款機器、退稅機器。服務意識在外貿企業各個部門中是非常重要的，不過這是提外話了。
由于出口退稅的需要，每筆出口業務都通過一關聯號（或發票號、合同號）對出口業務的各個核算環節聯系起來，方便退稅核算，同時也方便每筆業務的成本核查（財務軟件的選擇最好是專業外貿財務軟件）。因此，成本核算通常采用個別認定法（以關聯號區分
二、 基本科目設置
庫存商品設：1、庫存商品－出口 2、庫存商品－進口 3、庫存商品－內銷
應交增值稅設： 1、應交增值稅－應交出口增值稅
2、 應交增值稅－應交進口增值稅 3、 應交增值稅－應交內銷增值稅
三、 基本會計核算
1、正常購進（取得增值稅專用發票），假設稅率為17%，
借：庫存商品 100 萬元
借：應交增值稅－進項 17（100*0.17=17） 萬元
貸：應付帳款 117 萬元
出口銷售（假設銷售價為150萬元 退稅率為13％）
借：應收外匯帳款 150 萬元
貸：主營業務收入 150 萬元
同時：結轉成本 借：主營業務成本－庫存成本 100萬元
貸：庫存商品 100 萬元
應計出口退稅為：借：應收出口退稅 13（100*13%） 萬元
貸：應交增值稅－出口退稅 13
應計不退稅為： 借：主營業務成本－不退稅轉入 4=100*（17%-13%）
貸：應交增值稅－進項稅轉出 4 萬元
收到出口退稅 借：銀行存款 13 萬元
貸：應收出口退稅 13 萬元
2、預估購進（未取得增值稅專用發票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）
預估購進 借：庫存商品 100萬元
貸：應付帳款 100 萬元
出口銷售（假設退稅率為13％）
借：應收外匯帳款 150萬元
貸：主營業務收入 150 萬元
同時：結轉成本 借：主營業務成本－庫存成本 100
貸：庫存商品 100 萬元
應計出口退稅為： 借：應收出口退稅 13萬元
貸：應付帳款 13萬元
應計不退稅為： 借：主營業務成本－不退稅轉入4=100*（17%-13%）萬元
貸：應付帳款 4萬元
(預估購進，未取得增值稅專用發票，沒有應交增值稅－進項，同樣，這里出帳也就不能出應交增值稅－出口退稅，以及應交增值稅－進項轉出，對于該進項稅金，通過應付款反映。這是在帳務處理非常容易出錯的地方。)
收到增值稅專用發票，并付貨款
借：應付帳款 117（100+13+4）
貸：銀行存款 117
借：應交增值稅－進項 17
貸：應交增值稅－出口退稅 13
貸：應交增值稅－進項轉出 4
（這里也是容易出錯的地方，很容易重入庫存。）
嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關系會很清晰，而且便于日常帳務檢查，特別有利于發現“庫存商品”與“應交稅金－應交增值稅－應交出口增值稅”的帳務處理錯誤。“應交稅金－應交增值稅－應交出口增值稅”這一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到。
例如：1、問：我公司是按多種產品組合出口的,是不是不退稅轉入主營業務成本的就不用分明細了,直接在主營主務成本下設一個不退稅轉入成本的明細科目,這樣可以嗎?
答：這要看你公司的核算要求，外貿企業一般還要編制出口商品盈虧表（也叫05表），要編制這個表的話，就要求在核算時，收入與成本都要按出口商品類別核算。如果沒有這個要求或其他特殊要求，就不用再分明細了。
2、問：現在我公司有的這個月底出口的,到下個月才確認收入的,因為有的發票還沒有回來,我就不確認收入.是不是到年底了只要是12月份出口的都要確認收入,才能退稅,那會計分錄就要做預估入庫來做了是嗎?
答：的確有這樣的規定，所以到了年底，有的外貿企業到了1月15日還不能結帳，就是因為需要把所有年底前已經報關出口的，都入帳。工作量很大。
問：就是說12月份底，第四季度申報所得稅時就要成本預估入庫的，是嗎？那做賬的方式就要按你所講的預估入庫了，所做的會計分錄就按你所學的那樣做是嗎？
答：個人認為這樣出，比較合理
3、問：月份的時候，外貿公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報，現國稅視同內稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右。
現在的問題是公司領導很氣，要追究責任人，因為總公司出口那了幾年的貨物，從來沒有申報過，都沒事。但分公司第一次出口就搞出這樣的事。
報關員出口時打印了報關單退稅專用聯。公司領導問了稅局的人，什么樣的情況下稅局知道企業出口了，沒申報而稅局會有數據，稅局的人說是企業自己在電子口岸里面將數據傳送過來的，如果不傳送，稅局永遠沒有數據。
但納悶的是電子口岸里現在還提示那些數據并未傳送過去，這是怎么回事？
答：退稅的這些東西要公司財務把握,什么時候出口的要根據核銷單的回收來控制.這就體現出外貿ERP的重要性了，我們公司一般要到第二年的四月份才能申報企業所得稅。企業通過核銷單來控制管理出口，這是很關鍵的，要不業務把貨物以公司名義出口了，做財務的卻不知道就麻煩了。
稅務機關是通過電子口岸取得企業出口信息，但不是由企業傳輸過去，而是海關－電子口岸－國稅局三部門合作實現的。這問題，你們公司領導聞錯人，想更了解這事情的運作，最好問電子口岸，當然國稅機關的人理應知道，但~~~~~,不說了。
問題中說的：說的“4月份的時候，外貿公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報，現國稅視同內稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右”
罰款就不知道怎么個罰法。
不知道你這18萬是怎樣算出來的？
但視同內銷征17％的增值稅，你解決了你的進項抵扣問題沒有？你說的18萬，是因為沒有解決進項抵扣才這么大嗎？如果這樣的話，就應該解決這個問題，一般外貿企業的出口毛利不高，增值率也就很小，就算視同內銷，要征的增值稅也是有限的。需要辦理一個出口轉內銷的審批，就可以解決這個問題了。
4、問：我是個剛涉足出口業務的會計，公司去年成立，因一般納稅人的認定問題到這個月才出口了第一批貨物，還是從廣東的廠家直接發出去的，到目前為止我還未收到任何單證呢！據我所知，要有購進時的增值稅發票、報關單、核銷單才可以退稅，還需要別的嗎？這之前我還要做什么處理呢（在口岸系統里）？希望樓主賞完今晚的月光后能給我解答。
答：購進時的增值稅發票、報關單、核銷單，還有自行開具的出口發票，內容必須一致，不一致的，就想辦法在申報前，做好補救措施，不要事后處理。需要在電子口岸作關單的保送。
**加強出口業務成本費用的預算與核查**
外貿企業出口毛利率普遍偏低（純自營業務和有配額優勢的除外），業務操作中的稍微疏忽及客觀環境的稍微變動（如匯率變動、出口退稅政策等）都會導致該筆出口業務虧損。而且,如今外貿企業普遍試行了承包到業務科室人頭的改革措施，業務部門的盈虧直接影響到該業務部門人員獎金的發放。如果外貿企業財務部門不加強出口業務成本費用的預算與核查，勢必會助長業務部門“做利潤”，以便多發獎金的行為，從而影響公司的整體利益。
業務部門“做利潤”的其中一個簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費用，從而達到一定期間內調控利潤的目的。
在某些外貿會計書上，會提到“為了準確核算出口盈虧，在編制年終會計決算前，對應由本期負擔而尚未支付的國外運費、保險費和傭金應該分別進行預提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應付款項，實際支付時予以沖銷”。但是，如果年終決算時，才做這項工作，實在是太遲了。獎金基本上是按月或季度計算發放，在帳面利潤高漲時，不該發的獎金已經進入了個人腰包。平時企業的帳面利潤不能反映企業真實的利潤水平，對公司的整體規劃預算極為不利。而且這里還忽略了一個國內費用問題，這就更加大了上述的不利影響。
為了解決這一問題，外貿企業財務部門應該加強出口業務成本費用的預算與核查。
一、 每筆出口業務必須作成本費用預算，預算外費用原則上不予支付。
外貿企業應該制定嚴格的成本費用預算制度，要求業務部門對每筆出口業務（按合同號、發票號或關聯號）的各項成本費用進行清晰預算(“自營真代理”的出口業務，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項費用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財務核算不到位，為圖方便，按收付實現制進行核算，才造成利潤的不真實。)。及時體現各筆業務的盈虧情況、換匯成本，對預算外費用，原則上不予支付。
對于國外運保傭：
在作出口核算時，按業務部門經審批同意的成本預算單，在確認出口銷售收入時，同時確認（預提）國外運保傭（也有可能是運保傭先于銷售收入的確認，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運保傭已經支付，并在帳面上進行了確認，注意不要重復確認或預提就是了）。預提運保傭時：
貸：主營業務收入－自營出口收入－運保傭 （紅字）
貸：應付外匯帳款 （藍字）
對于國內費用：
同樣，在作出口銷售核算時，按業務部門經審批的成本預算單，進行預提確認。
借：經營費用等
貸：預提費用
經過這樣處理，業務部門帳面利潤中的水份，大部分會被榨干。但這里牽涉到一個企業所得稅的問題，應該給予高度重視。
尚未支付的國內費用，未取得費用發票，在年終企業所得稅匯算清繳時，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結帳前，必須對預提費用進行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業所得稅時，本年預提，但尚未支付的預提費用，作調增應納稅所得額處理；往年預提，本年支付的預提費用，作調減應納稅所得額處理。
尚未支付的國外運保傭，能否在年終企業所得稅匯算清繳時，作稅前扣除，這一問題，從稅法規定上來說，其實是不太清晰的。
稅法上說“除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：1、權責發生制原則；2、配比原則；3、相關原則；4、確定性原則；5、合理性原則”。預提的國外運保傭是符合這些原則的，但稅法上同時要求提供有效的證明憑據。發票和付匯憑證，由于該款項尚未支付，因此是沒有的，但企業可以提供相關合同作為證明材料。這是外貿企業普遍存在的實際情況。政策法規的解讀，有時候會因人而異，如果稅務機關提出異議，企業也可以進行相關抗辯。
二、 加強成本費用核查
這一工作，可以通過專業外貿財務軟件實現，專業外貿財務軟件按每筆出口業務（按合同號、發票號、關聯號）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時發現業務運作或財務核算上的問題。
這一管理理念，是上任財務總監帶進公司的。其實，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對于習慣了“做利潤”的業務部門來說，絕對是一道“猛藥”。要在企業中實施這一理念，肯定會損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時實施十分重要。現在退稅機關在審核出口退稅時，已經對換匯成本有了相對明確的規定，因此借稅務機關之名，現在是一個很好的實施契機。
此文，謹獻給已離開本公司的財務總監！
《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》國稅發[2005]68號文規定：
“ 一、外貿企業自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規定進行申報。
二、外貿企業對上述貨物按下列公式計提銷項稅額或計算應納稅額。
(一)一般納稅人銷項稅額的計算公式
銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
（二）小規模納稅人應納稅額的計算公式
應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率
六、本通知自2005年5月1日起執行。”
征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：
1、出口不予退（免）稅的貨物收入；
2、生產企業單證不齊超過規定期限的出口貨物收入；
3、2005年5月1日后外貿企業超過規定期限的出口貨物收入；
4、援外出口貨物實行承包結算制的，對承包企業以“對內總承包價“為計稅依據征收增值稅；
5、其它規定需要征稅的出口貨物收入。
外貿企業出口國家規定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對沒申報退稅或不申報退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進貨物所承擔的進項稅金轉到成本當中。
從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發[2005]68號文件規定視同內銷政策征稅。
政策是對出口貨物征稅作了相關規定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿企業必須事前做好必要的準備，工作做在前。
第一、征稅的執行時間問題
外貿企業貨物出口后，按財務制度規定做出口收入賬，由于單證不齊超過規定期限需要征稅，具體的執行是按做出口收入賬的時間還是按單證不齊到期的當月來執行，目前還沒有明確規定。在廣州，我曾經就這個問題咨詢過本區的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個明確的答復。最后也只是退稅科口頭答復，在他們給企業出具征稅通知的時候，企業才計提銷項稅，該征稅通知同時傳達征收分局，由征收分局對企業銷項稅的計提進行核查。但這絕對是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會變。
第二、需要征稅的出口銷售收入的進項抵扣問題
根據征稅的規定，企業購進貨物認證后當期必須抵扣，這在內銷企業和有出口的生產企業可以做到，但是對外貿企業卻有操作上的困難。其原因是外貿企業財務核算內、外銷是分別核算。用于出口所發生的進項稅金記在出口的應交稅金-應交增值稅賬，不參與內銷或征稅抵扣，但參與認證。由于認證后按規定當期必須抵扣，可是外貿企業出口貨物取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規定征稅時，已不能抵扣。
但，既然我的出口收入，國家要視同內銷計提銷項稅，那么，我相應的進項稅額，國家也應該允許我進行抵扣。
這個問題，最后是由本區的稅政科作出口頭答復的：在需要計提銷項稅的當期，企業寫一份出口轉內銷的書面報告，報主管征稅部門，征稅部門批復后，允許企業，把之前已經進行認證，但在增值稅申報時作為出口貨物進項稅額，設為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進行稅額，重新設為“本期抵扣”，從而解決進項抵扣的問題。
但這個做法，老實說是有違國字號文件當期認證當期抵扣的規定的。這種做法日后肯定是要規范的。
這個問題同時引申出，外貿企業對于購進貨物的發票問題。
以前有的外貿企業，在明知道，該出口貨物不退稅的時候，就會接受供貨單位提供的普通發票，但一旦出現對出口貨物征稅的問題，外貿企業就要承擔沒有進項抵扣的苦頭。
因此，購進貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發票，對外貿企業本身是最好的保護，一來可以防止假票的風險，二來可以解決對出口征稅時的進項抵扣問題。
而且取得的增值稅發票，無論退稅與否，一律參與認證，這也是必須的，不能因為該貨物不退稅，而不對發票進項認證，財務人員的工作必須要做在前。
1、問：外貿企業的庫存商品要分到怎樣才清楚又簡單啊？外貿企業的進出口品種本來就多，這該這么處理才好呢？
答：外貿企業的庫存商品管理是一個薄弱環節，
一是見票不見貨的經營模式，導致盤點核對難于有效發揮作用；
二是少則幾百，多則幾千上萬的商品種類，帳目繁多；
三是沒有形成每月運用帳面勾稽關系及經驗檢查庫存的良好習慣。
由于公司實現了ERP，業務數據與財務數據實現了對接，我們的庫存商品都細分到海關編碼的。
但這樣做，如果軟件環境不是很支持，是不可能實現的。而且對會計人員來說的一種莫大的痛苦，實際意義也不大。
為了便于管理，一般企業只要按商品大類來核算庫存商品就行了。但最好還是加一個出口合同號（或發票號、關聯號），這樣每一筆出口完成了，相應合同號（或發票號、關聯號）下的庫存商品就應該為零，否則就是多轉或少轉成本了，可以及時發現問題。
另外還有一點可以注意一下，對于本地采購的出口商品，很多地方是有相關鼓勵優惠政策的，最好在核算時，能夠體現出本地采購的商品，不過這也是在軟件環境支持之下，就很好實現，手工做，工作量還是挺大的，看自己的需要而定吧。
2、問：又有個問題，公司主要的業務是在A地，但公司的注冊地是在B地，兩者同省但不在一個市的。所有的人員都在A地。B地實際上沒有辦公場所的。問題就是增值稅的認證比較麻煩。但現在好象國稅可以實行網上認證，據說在國稅備個案就可以了！那我在B地備案，但一些認證的設備搬到A地是不是可以。這樣信息會不會到B地的國稅呢？
有沒有人聽懂我的問題！呵呵！同理，電子口岸是不是也可以這樣操作
答：合法與否不作評論，但這樣操作是可以實現的。
3、問：我第一次在這個帖子留言，請大家支持啊！
我們公司是做服裝出口的，平時輔料比如衣服上的扣子吊牌什么的是由我們采購，交到供應廠家生產，以前公司采購輔料都不開票，價格也便宜沒多少。我了解到這樣進不了成本，抵扣不了所得稅，所以我希望他們采購輔料時以開發票價格訂購，但負責出口業務的人員和我說輔料訂購的發票進來了不方便出口退稅，搞的我這個提議提出來也無用，我是剛接手做出口公司會計的，也不熟悉，希望天涯上的高人能幫我解釋是不是這樣的情況
答：這種情況有兩個解決辦法：
1、辦理加工費退稅，但操作起來比較麻煩，不提倡；
2、你購進副料，取得增值稅發票，然后開具增值稅發票原價轉售給加工廠家，廠家加工后，按“副料+加工費材料費等”的價格，開具增值稅發票給你，你憑這張增值稅發票辦理退稅。
但要注意一個問題：這里涉及一個內銷的平銷問題。如果金額較大，最好與主管稅務機關溝通一下，因為這種平價轉售的行為會讓你公司的稅負一下子降下來，金額大的話，增值稅報表數據看起來會很異常的。
4、問：聽財務人說我們公司虧了，我們交了17%的增值稅卻退了13個點，虧了4個點。
答：這個怎么說呢！現在征17退17的商品越來越少了。
5、問：真是及時雨呵!謝了!不過還要請問：作為樣品出口且已收匯也結匯了，該如何處理？專管員說，作內貿處理，但他也不知道具體如何處理。請教大蝦了!
答：好像沒這樣的規定。
6、問：請問我公向客戶送樣品,已出口報關,有的收了外匯可以按正常業務流程操作,沒收匯的按規定也應當視同銷售處理,我是這樣處理的,請問是否恰當:
借:營業外支出
貸:庫存商品
貸:應交稅金-銷項稅額
另:如果這些樣品我未能取得增值稅發票,我又該如何處理呢?
答：可以這樣處理。
如果不能取得增值稅發票（或普通銷售發票），估計金額也不會很大，也無需支付貨款那種，如果是這樣的話，作個接受捐贈的處理，解決帳務上的問題。
7、問：我最近碰上些問題求教：我公司是代理性的外貿公司，以前那些單證和工廠聯系，包括稅票 付款申請 以及結算都是她們做．現在老板要我們把那些接手過來，有沒有好一點的模式介紹參考一下
答：這樣的話，就變成財務人員既負責業務，又負責財務核算了，不應該這樣運作。
如果一定這樣運作的話，建議財務部成立一個兩人或以上的跟單小組，負責這方面的業務工作，由其他人員進行該業務的核算；跟單小組人員只能兼任其他與此不沖突的業務核算。
8、問：有一個問題，我們公司從國外進口產品，國外公司先提供樣品，有的是收費的，有的是不收費的，這樣我們在銷售給國內可戶是就根據情況而定，但是稅務方面不論你的樣品收不收費都視同為銷售，請問一下我在作帳時該怎么解決啊？？
答：國外公司提供樣品給你公司，免費的，你公司作為接受捐贈處理；
你公司銷售給國內，作為樣品，免費的，作為你公司的捐贈處理
9、問：請問：外貿企業代理付匯和收到的出口發票金額不一致，帳務應該怎么處理？
答：情況說得不是很清晰。
是收匯還是付匯？
出口發票是一般是按報關金額自行打印的。
少收匯也是很正常的現象，如某些外行扣費等原因，帳務處理上紅字沖減出口收入.關鍵是在外匯核銷上是否沒問題。
10、問：我公司是一外貿公司，報關出口樣品的怎么操作呢？不申報退稅，已核銷，要怎樣在會計上入帳呢。
答：帳務處理上可以作為營業費用－樣品費；在稅務處理上，需要視同內銷計提銷項稅。
11、問：我公司是代理性的外貿公司，以前那些單證和工廠聯系，包括稅票 付款申請 以及結算都是她們做．現在老板要我們把那些接手過來，
我們財務要把開票付款及核算從單證員那邊接過來，這種模式好嗎
答：單證員與財務人員相對獨立，會更好。
12、問：我想問問代理出口帳務如何處理?都涉及哪幾個會計科目?我們最近做了一單代理的業務,我不知道怎么做帳了,很苦惱
答：代理出口，主要有兩種模式：
一、視同買斷形式（假自營真代理），帳務處理上按自營出口的形式出帳，本貼前幾段邊幅就是主要講這種模式。
二、收取手續費的代理模式
這一種模式要詳細說需要一定的邊幅。主要科目會用到：主營業務收入－代理出口收入；主營業務成本－代理出口成本等。
13、問：我們公司就是您說的假自營真代理，購貨時對方給我們開發票時和我們付的外匯金額不一樣，他們報關，我們帳務上應該按付匯金額作帳，但是我們每次給他們的金額都不是一票的，是兩票的。因為對方是進出口企業，我們是保稅區企業，我們對于他們來說我們是外企，所以我們要付外匯，在帳面上是我們從工廠購貨然后賣出，我說的是從工廠購進是他們給我們開的也是出口發票，但是發票金額和我們付匯是金額不一樣，工廠是屬于進料加工的。
造成兩者差異的原因是工廠先去海關備案，然后才能出口，他備案時不知道自己出的貨有多少，所以工廠報關時，報關價格和實際金額不一樣
怎么樣我們公司才是正常的呢？其他的外貿似乎怎么做的呢？
答：這樣的話，工廠為了達到“報關單”與“出口發票”相一致，就按報關單金額打印發票，但外匯，卻按實際收取，一定程度上把相關風險都轉嫁給你公司了。有的公司，是在下一筆報關的時候，把金額相應報大或報小，從而抵消上一筆的差額，可以考慮一下，這樣操作，你們是否可行。
報關金額與實物金額不符，叫虛報吧；實付金額與票據金額不符，也不符合財務規定。
有的公司，就讓差額一直掛帳；
有的公司，在差額不大的時候，就把差額結帳到當期損益；
有的公司，就是在下一筆報關的時候，把金額相應報大或報小，從而抵消上一筆的差額。
問：那如果直接按付匯金額作帳可以嗎？差額一直掛著，如果查著怎么辦？差額一直掛著，如果查著怎么辦？
答：這樣實際付款金額與票據就不相符了。如果怕人查，就要從報關的源頭想辦法。
轉入當期損益，最好找一個充分的理據。商務部對此類問題，好像也開始關注了，前段時間有一份商務部的文件，不過好像是咨詢階段的文件，具體要查查看，忘記具體的內容了。
14、問：在想請教一下，報關單會有假的嗎？海關的完稅憑證會有假的嗎？在稅務局的比對過程中可以識別出來嗎
答：連人民幣都有假的，想不出什么東西沒假。不過現在這些東西都信息化了，企業也可以自行網上查詢。信息對碰不上，稅務部門很容易就發現了。
15、問：我們是因為報關單計量單位與進項發票計量單位不一樣而造成的不能退稅，我們要交銷項稅嗎？
答：這個估計要。
但是申報前，你完全可以做到一致啊？（時間太緊除外）你可以要求開票單位，俺關單上注明的計量單位，重新開具正確的發票，用此發票辦理退稅。
16、問：我是在服裝出口企業做會計，有些問題想請教
1,我公司是在浙江，有自營出口權，但一些特殊情況，比如我們外發到深圳那邊加工的東西直接出口的，就要走代理出口公司了，這樣的情況越來越多，請問怎么樣外理才能合理走自己出口呢？
答；代理出口沒什么不好的.現在外貿公司的代理出口手續費都不高,特別需要配額得服裝,為了爭取配額,今年的手續費都壓得很低,就是為了把出口量提上去,爭取更多的配額.
而且把退稅款壓在外貿公司,也可以減輕工廠本身的資金壓力.
問：產成品匯總怎么算成本？怎么樣結轉主營業務成本？結轉成本憑證后面要不要附單據？也就是算成本的單價啊什么的
答：因為你說得不是很清晰.因此,我只能作些推測.
如果你是外貿企業的,業務一般都是一票一票對應的,一筆出口,對應的購進都是很明確的,可以用個別認定法,在作出口銷售收入時,根據出庫單,同時結轉成本.
2、我們公司出口的產品大多是委托別的工廠加工，自己工廠實際的產量很氏，還有很多是加工廠做好成品我們直接出口的，賬務處理不好的話，退稅可能會是個問題吧？那怎么樣處理好？
答：這樣的話,辦理免抵退是基本上不行的.
現行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有四種：
（1）“免、退”稅，即對本環節增值部分免稅，進項稅額退稅。目前，外（工）貿企業、部分特定退稅企業實行此辦法。
（2）“免、抵、退”稅，即對本環節增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實行退稅。目前，生產企業實行此辦法。
（3）“免、抵”稅，即對本環節增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣。銷售“以產頂進”鋼材的列名鋼鐵企業實行此辦法。
（4）免稅，即對出口貨物直接免征增值稅和消費稅。對出口卷煙企業、小規模出口企業等實行此辦法。
本貼主要是就(1)進行討論.
當然如果其他3種形式,在能力范圍內,也歡迎探討.
3、問：我的公司是生產型的自營進出口公司，有內銷也有出口，是否把在產品留存得多越好呢？
答：相信你說的“產品“只是財務帳面的產品,而不是倉庫實際的產品.帳面的產品留存多,就意味著有部分應該確認銷售收入的,而沒有確認收入.內銷那部分,就不用說了.對于出口那部分,本年度出口的,應該在本年度確認銷售收入,財務數與海關統計數相差太多,會引起注意.
4、問：外銷比例大于內銷比例，有留抵稅額，除了可以退稅之外，成本也會大于銷售收入嗎？
答：除非虧本銷售,否則成本不會大于銷售收入.除非虧本銷售,否則成本不會大于銷售收入.
如果是平價銷售，成本一定大于收入的，還的征稅與退稅的差額轉入成本的。
5、問：出口有明擁和暗傭，暗傭直接在收匯金額扣除，在帳務上應怎樣體現呢？
答：傭金可以分為明傭、暗傭和累計傭金三種。
明傭是指在價格條款中規定,并在發票中注明的傭金,它一般都直接從出口銷售收入中扣減。
暗傭是指在價格條款和發票上未注明,但在合同中規定支付的傭金,它一般應在收取貨款之后單獨支付給中間商,同樣可用來沖銷出口銷售收入。
累計傭金是指在委托國外客商包銷、代銷的情況下,按照一定時期內累計銷售的一定比例支付給國外客商的傭金,它一般不沖減銷售收入,而是作為經營費用的組成部分。
6、問：那直接在收匯中扣除的，在帳務上應怎么處理？傭金沒有什么票據的，直接扣除的
答：立輝同志說的應該是明傭，嚴格上說應該在出口發票上反映，帳務處理上把這傭金作為收入的抵減項，貸紅字的“收入－傭金”，但有時為了簡便，減少不必要的麻煩，有時會直接按收匯凈額（扣除傭金后實際收到的金額）開具出口發票，并作帳務處理，即帳務處理上不反映這傭金，看你公司的具體情況了。
明傭上面已經講了。
暗傭是指在價格條款和發票上未注明,但在合同中規定支付的傭金,它一般應在收取貨款之后單獨支付給中間商,同樣可用來沖銷出口銷售收入，憑相關付匯憑證、銀行回單等出帳
7、請問樓主：進口貨物國內銷售會計科目如何處理，主要指二級科目，是否需與國內采購國內銷售分開核算。
答：進口貨物與國內采購貨物通過設置二級三級科目分開進行核算，帳面會很清晰，也方便你日常取數分析。
8、問：麻煩我想問一個問題：如果是做的真代理假自營的業務，廠家如果要求退稅給他們，這樣合不合理呢？如果合理的話，會計實務怎們處理呢？
答：廠家要求把稅退回他們，是否是表述上出了點問題？真代理假自營業務，對于工廠來說，其中一個好處就是免除了自行辦理退稅的麻煩。
當然工廠直接向稅務機關申請退稅也可以，那么你公司就變成做純代理業務，直接開具服務業發票收取代理手續費，而不是所謂的真代理假自營業務了。
9、問：我也剛入外貿的門，感覺一頭霧水，終于碰到嘯兄明師，請多指教！我也想問一問嘯兄這個問題：樣品直接轉發給國外，并收到了樣品款（美元）應該怎么做賬？不能總掛帳呀，稅局怎么解釋？是不是按內銷做收入交增稅、所得稅呀？我指的是通關的和不通關的。
答：從依法納稅的角度說，應該視同內銷，繳納相應稅款
10、問：還是煩請問樓主：我漏了一點，廠家要求退稅是在已收到其開具的增值稅發票全額款項后的。
答：這種真代理假自營的業務，一般是收取外匯貨款后，工廠立刻會要求外貿公司支付除稅款外的人民幣貨款給工廠；
外貿公司扣起稅款部分，收齊增值稅票后支付
11、問： 現在我急的要問是有關樣品的問題：由廠方贈送的樣品我公司用DHL的快遞方式發到國外即產生了快遞費或是運費，并收到了樣品費（美元），應該怎么做賬？1.收到贈品？2.發出樣品？3.收到美元？
答：如果按正常途徑處理是：
1、作接受捐贈處理；
2、視同內銷；
3、收取外幣貨款。
變通一下是：
第1和第2帳面不反應，運輸費用要求對方打入其他運費中一次開具發票；美金樣品費，要求業務處理上作相應的配合，打入下一筆業務中。
12、問：我提的問題讓您見笑了，但我還是要向您請教，我收到的樣品款（美元）已經結匯，但沒有報關和核銷，你看我這樣理解對嗎：就是先收到的樣品款假如是150元美元，那下一次的出口是1000美元的話，在發票上就寫1150美元。然后并在一起去核銷是嗎？那報關單上呢?
答：需要在業務操作上報關、外匯核銷、出口發票保持一致，但注意某些需要征收出口關稅的商品，可能會造成一定的稅金損失。
13、問：如果出口的貨物不做退稅的話要不要核銷單啊?
答：出口收匯核銷，是指外匯管理局以出口貨物價值為標準核對是否有相應外匯收回國內的一種事后管理措施，是國家為管理外匯而建立的專項制度。外貿出口企業在相關貨物出口收匯后，必須向外匯管理局辦理出口收匯核銷手續。同時，國家為鼓勵出口，采取出口退稅政策。外貿企業憑已核銷的出口收匯核銷單，可向稅務機關辦理出口退稅
14、問：今天我把我做的憑證給您看一下，不知對不，請指教，謝謝啊！
前一段時間收到的樣品款，我都做到其他應付款－國外，現在進項發票開來了，是否可以做內銷：
借：其他應付款－國外
貸：主營業務收入－內銷收入－樣品收入
應交稅金－應交增值稅－銷項稅金
如果樣品是送出的，運費是國外出的，那又該怎么操作呢？
答：基本上可以，只是應納稅義務的發生時間在前。
如果樣品作贈送處理，需要作視同銷售和調增應納稅所得額處理。
15、問： 還請問收到的外匯（運費）是沖實際付出的運費嗎，那多收或少收的余額應該怎么做？
答：應全額做收入處理
16、問：未在規定期間申報退(免)稅應視同內銷計算銷項稅額,請問如何在納稅申報表填列,謝謝
答：一般退稅機關會下發征稅通知，一式兩份，企業一份，征收管理機關（專管員）一份，企業根據通知要求，計提銷項稅，征收管理機關對此進行事后檢查監督。
申報時，為了不影響本期的普通銷售發票的銷售額數據，一般會作為“未開具發票”處理，在未開具發票欄填列
外商投資企業減免所得稅的會計處理
（1）、直接減免。法定直接減免的，不做會計處理。企業在平常核算中，預交企業所得稅，平常按月（或按季）預繳時，
借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“銀行存款”；年終匯算清繳后確定應補應退的所得稅額。年終匯算清繳計算出企業實際應負擔的所得稅額：
借：“所得稅”
貸：“應交稅金——應交所得稅”
這樣“應交稅金——所得稅”借貸方差額反映企業應補應退（留抵）的應交所得稅額。由此可以看出，如果企業在匯算清繳過程中填報所得稅納稅申報表時，已經包含了減免稅項目的，就不需再另外進行會計處理。
（2）、先計后退。先計后退情況下，匯算清繳會計處理與（1）相同，但不同的是減免稅項目未包含在所得稅納稅申報表中（或因故未獲認可），需要另行申報批準，這樣企業按照匯算清繳確認的應納所得稅額是未享受減免稅優惠的數額，企業據此進行正常的會計處理
借：“所得稅”
貸：“應交稅金——應交所得稅”
企業尚未實際繳納該部分稅額的情況下即進行減免稅申請，經批準后，借記“應交稅金——應交所得稅”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”或“資本公積——其他資本公積”等。貸方的幾種核算的適用情況是：按照新會計制度核算的企業，經批準除法定直接減免以外的且未限制用途的減免所得稅，沖減“所得稅”；企業享受的除了法定直接減免以外的，且限定用途的退免稅，企業一般不能用來分配的，可記入“盈余公積”；如果是國有企業，享受具有財政補貼等特殊優惠性質的減免稅，記入“資本公積”。
（3）、先繳后退（先征后返還）。與先計后退不同的是，企業已經按照沒有享受優惠減免因素計算并繳納了企業所得稅，因此申請減免稅獲準后，需要做退庫處理。這樣，在退庫環節需作如下會計處理：借記“銀行存款”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”、“資本公積——其他資本公積”等。科目運用同（2）。
(轉自遼寧省地方稅務局http://www./StatuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=111851)
17、問：針對外貿企業出口銷售的核算,其中涉及到匯率的問題.請問:確認銷售收入的匯率是以報關單出口日期的匯率為準?還是可以以每個月最后一天的匯率為準?
答：月初匯率或當天匯率
18、問：我公司是一家出口權貿易公司,買材料后經過別的加工廠加工后再銷售出口,請問該如何計算成本.如:2月份購的材料到加工廠,加工好后大部份都是3月份銷售的,請問我是2月份材料購進來后就結轉“主營業務成本“,還是等到3月份這部份貨銷售了有收入才結轉成本呢,如果2月份購進庫存商品就結轉成本那又沒有銷售該怎么做呢?請教大家幫幫忙,具體應該怎么做呢?最好寫上每一筆業務的分錄.多謝!
加工廠提供增值稅發票
答：方法一：一般為了方便退稅，有的出口企業在把購進的材料，委托給加工廠加工的時候，先按購進原價，開具增值稅發票，“賣”給加工廠；加工廠加工完畢后，再按“材料價+加工費”金額開具增值稅發票給出口公司，出口公司憑這張增值稅發票辦理退稅。就是先購進材料，再平價銷售給加工廠；再從加工廠購進；然后再出口。分錄很簡單，不用多說了。不過這樣操作，由于存在平銷的現象，而且稅負率會下降，如果金額大，最好先與稅務機關溝通一下，說明你公司的運作模式，避免誤會。
方法二：出口企業把材料發送給加工廠加工的時候，借：委托加工發出商品，貸：原材料。不用接轉成本。加工完畢收回時，借：庫存商品，貸：委托加工發出商品，貸：應付帳款等（加工費）。大致分錄是這樣，需要嚴謹的會計分錄，可以查看《企業會計制度》。
出口企業，憑原來購進材料的增值稅發票與加工廠開具的加工費增值稅發票辦理退稅。
19、問：我們公司是做服裝出口的，平時輔料比如衣服上的扣子吊牌什么的是由我們采購，交到供應廠家生產，以前公司采購輔料都不開票，價格也便宜沒多少。我了解到這樣進不了成本，抵扣不了所得稅，所以我希望他們采購輔料時以開發票價格訂購，但負責出口業務的人員和我說輔料訂購的發票進來了不方便出口退稅，搞的我這個提議提出來也無用，我是剛接手做出口公司會計的，也不熟悉，希望天涯上的高人能幫我解釋是不是這樣的情況
答：一般為了方便退稅，有的出口企業在把購進的材料，委托給加工廠加工的時候，先按購進原價，開具增值稅發票，“賣”給加工廠；加工廠加工完畢后，再按“材料價+加工費”金額開具增值稅發票給出口公司，出口公司憑這張增值稅發票辦理退稅。就是先購進材料，再平價銷售給加工廠；再從加工廠購進；然后再出口。分錄很簡單，不用多說了。不過這樣操作，由于存在平銷的現象，而且稅負率會下降，如果金額大，最好先與稅務機關溝通一下，說明你公司的運作模式，避免誤會。
20、問：我上個月剛開始做外貿會計,我不太明白哪些科目需要和內銷分開來記,如主營業務收分內銷和外銷,還有別的嗎?謝謝!
答：基本科目設置
庫存商品下設：
庫存商品－出口
庫存商品－進口
庫存商品－內銷
應交增值稅下設：
應交增值稅－應交出口增值稅
應交增值稅－應交進口增值稅
應交增值稅－應交內銷增值稅
還有應收帳款、應付帳款
最好分一個應收外匯帳款、應付外匯帳款；
收入與成本要區分內銷與出口；
保證外貿企業應收出口退稅余額的真實性和準確性，需要了解外貿企業出口退稅申報流程和應收出口退稅帳務處理的方法，并了解企業內部退稅工作的控制方法和各部門的銜接，確認企業對一些特殊情況的處理是否妥善。最后應當采用盤單、差額調節表等會計審計常用的各種方法進行核對，并采用適當的方法對差額部分進行帳務處理，保證應收出口退稅賬目的帳實相符。
應收出口退稅帳目帳實相符的重要性
外貿公司的出口退稅問題一直是企業運營中的一個關鍵問題，曾經有人說過，有多大的資金墊付退稅款，就能有多大的出口規模。對一部份以代理為主的外貿公司來說，這樣的理論是完全正確的。
外貿企業退稅難幾乎是所有外貿企業的心病，雖然近幾年為解決這個問題出臺了一系列的政策，但退稅仍然是很多外貿企業正常經營的瓶頸。
一般外貿公司會在資產類增加一個總帳科目：應收出口退稅；上市公司會在應收補貼款下設置一個明細科目，應收補貼款--應收出口退稅。個人傾向于前一種做法，因為嚴格來說出口退稅并非是一種補貼。出口退稅的本質實際上是基于避免增值稅的境內外雙重征稅，保證出口貨物以零增值稅出口而做出的稅款返還，即理論上出口退稅應該是“多征多退、少征少退、不征不退”。
一般的外貿公司出口退稅項下會分增值稅和消費稅明細，但是以增值稅為主。
當貨物出口并取得相關單據（提單，外銷發票）后，做收入確認并轉成本，同時借記“應收出口退稅”。實際收到退稅款后貸記“應收出口退稅”。
曾經經歷過很多次的內部審計和外部審計，在我所經歷的審計過程當中，因外貿企業出口退稅的專業性，幾乎沒有一個審計人員能獲得該數字的確認，但一樣出具了不帶說明的審計報告，雖然說應收出口退稅是政府信用，但這個數字當真就不會有問題么？
曾經受托查看過一家小型外貿公司的半年財務報表，只有資產負債表和損益表，沒有其他任何資料。僅僅通過兩個數字，應收出口退稅600萬和商品銷售收入2000萬，我建議對方徹查應收出口退稅科目。
我的理由是這樣的，該公司本年收入2000萬，就算是100%成本和13%一般退稅率，本年產生的應收出口退稅應該不超過260萬，而上年的退稅清算已經結束，不應該再有往年的應收未收退稅款，另外應收出口退稅的的入帳時間一般會遲于實際出口時間，而退稅時間是以出口時間為準，所以如果退稅正常的話，應收出口退稅余額應小于260萬，實際金額卻遠遠高于了這個數字，這應該是虛假的資產。這部分虛假的資產甚至超過了該公司的凈資產。
實際上，如果我不熟悉應收出口退稅的程序和當地政策，是不可能發現這個問題的。
如何進行核對
從1994年開始出口退稅工作這10年間，相關政策和工作程序一直在變化，各地方也有其具體規定，退稅率的變動也很頻繁，對各單證的要求和申報的要求每年都有所不同，就本人對退稅工作的了解，要保證應收出口退稅數字的精確性幾乎是不可能的，我們只能讓這個數字盡量接近真實。
貨幣資金可以通過銀行對帳單來核對，應收帳款通過詢證核對，存貨通過盤點核對，那應收出口退稅通過什么可以進行核對呢？
我們自己創作了一個詞,叫做”盤單”.
因為退稅處對出口退稅的認定很單純，就是根據所有的有效單據。只要這些單據都實際存在，實際應退稅的金額就可以計算出來。
“盤單”并不簡單，因為這些數字不是現成的，對一些產品種類復雜，出口方式多樣化的公司來說尤其困難。
一是已申報數據,這些應該是最準確的,每次申報后會有一個申報清單和應退稅金額.
二是未申報數據,只能是根據現有單據(發票及關單)計算.
作為外部審計,如果這兩部分數字合計和帳面余額相差不多就已經是個很理想的結果了,但實際上對于有大量退稅的外貿公司,特別是退稅歷史較久,遺留問題較多的公司來說,往往有很大的差別,需要進一步的分析.
在此可以參照銀行調節表的格式做一份差額調節表，將盤單數及帳面數予以調整到兩者數字基本一致.
最常見的問題是因為平均單價和庫存引起的退稅金額的差別.平均單價的問題可以通過將庫存的應退稅金額一起并入退稅計算.
為保證庫存的正確性,還應該核對申報庫存的數量是否與帳面庫存一致.
一般來講,對其他一些特殊情況退稅員會做詳細的記錄并提供相關單據,證明可以在以后的申報中退回.
經過了以上調整之后,數字仍有較大差誤,而退稅員及會計不能闡述原因的,往往就是潛在的虧損,形成的原因也是各種各樣的.
出口退稅的內部控制
退稅流程的內部控制曾經是各外貿公司的薄弱環節,退稅的內部控制制度的完善和有效執行直接影響了退稅余額的正確性, 對內部控制的審計也是審計主要的工作內容之一,因此了解公司內部對退稅的控制應該是審計的首要內容之一.
退稅的內部控制應基于退稅流程的基礎之上,并隨著退稅政策的變化而調整.
先來看一看退稅申報的正常流程：
一、單據搜集：會計在收到發票核對無誤后，發票聯入帳，抵扣聯交與退稅員。
二、單據整理：將發票與關單等一一配對，確認商品代碼，數量，單位等退稅信息。
三、單據輸入：將單據信息根據固定格式輸入電腦，形成電子數據，計算機會進行初步的數據比對。
四、退稅處審核認可：退稅處會對所有數據和單證進行計算機和人工核對，有問題的當時退回單據并更改申報數據。
五、 收到退稅款。
一般來講，經過第四步，退稅處審核認可后的退稅就沒有問題了，收到退稅款只是時間問題，其他幾步都有可能產生實際退稅金額與入帳金額不一致的可能，有的是暫時的，有的是永久的，而永久性差異往往就是企業的實際損失。
所以在實際工作中，我們不僅要求退稅員和核算會計都能了解彼此的工作，而且需要緊密地協作和溝通，做好基礎工作是最重要的一步。
常見問題解析
我們可以從以下幾個容易產生差異的地方來發現問題并采取適當的措施加以避免。
一、 退稅率的確定：
退稅員會根據出口關單確定商品代碼，在單據輸入時，退稅率就是固定的，而傳統的會計核算在轉成本的時候是根據品名分類，如何保證入賬的退稅率是否精確就成了會計核算的附加工作。
因為退稅率是根據商品大類來確認的，會計會根據各部門各類型業務對退稅率有個經驗上的判斷，對一些特殊退稅率的商品，業務部分應在對項目進行預算并確定商品代碼時通知財務部。
除此之外，會計在收到退稅員打印的退稅清單時，可進一步核對退稅率，發現有與賬面不一致的退稅時，應由會計及時調整成本并通知相關業務部門。
二、 單據的審核:
經過會計的初審,退稅員的復審,再經過認證,單據出現問題的可能性雖然被減少到極點,但因為退稅工作的復雜性,依然會因為種種原因造成單據退回的現象.
無論是發票出現問題,還是其他單據的問題,單據退回必須有一個固定的流程并能隨時查詢到清晰的流轉路徑,由退稅員進行記錄跟蹤,若不能在限定時間內予以修正,退稅員應書面通知財務部,會計將根據實際能夠退稅的金額來調整應收出口退稅的帳面余額，并確認因此產生的損失。
三、 期間的界定
退稅在每年年初會有一個對上年退稅申報的清算工作，清算的申報程序與日常申報有一定的區別，清算的數據也包括了全年所有應退稅的數據。
退稅清算的截止日期往往是以報關單出口日期為準。而會計核算的截止日期會有一定的延遲，通常會在出口后獲得相應單據并能基本確定收入會流入企業后確認。
每年的清算工作是對上年所有退稅的一個完結，為保證退稅工作的正確性，退稅員和會計應就清算的申報進行一次核對。根據清算表和應收出口退稅年末余額進行核對時應調整因期間問題產生的退稅差額，往往需要加上部分當年年初的應收出口退稅賬面發生額。
四、庫存的影響
嚴格來說賬面的庫存和在退稅處留下的庫存數量應該是一致的，但實際操作中會因為種種原因產生差異。
庫存數量的大多是臨時性的，退稅員應加以記錄并能通過各部門的協作進行調整。若因單證或其它問題產生的庫存并無法處理，應及時通知財務部和相關部門，共同分析原因并調整相應賬目。
五、單價的影響
外貿企業的會計核算通常是根據實際金額和單價入帳，采用分批認定法，而退稅卻是通過加權平均法計算退稅金額的。
單價的影響不會改變退稅總金額，但如果出現庫存現象，就會影響到已退稅金額和庫存應退稅金額，因平均單價牽涉到商品代碼及全往年的數據，很難進行調整。個人認為只有將已退稅金額和庫存應退稅金額合并計算，可消除平均單價產生的影響。
應該注意的是，會計上認為退稅率的變動所影響的退稅金額無非是實際應退稅的金額，實際上，如存在庫存時，考慮應退稅金額的變動應在平均單價的基礎上進行計算。
六、 政策變化的影響
在出口退稅工作開展的十多年間,有各種政策的變化對企業的實際退稅金額產生了直接或間接的影響,退稅員和會計人員應根據新政策和本公司的實際情況,計算出差異金額,并分析原因,調整應收出口退稅的同時,計入相關損益科目。
七、人工差誤
因退稅工作的繁雜性，特別是在輸入過程中，操作人員常常輸入錯誤數據，有些會通過自動比對和人工審核發現問題并得到糾正，有些問題卻一直隱藏于某處，或遲或早地對企業的實際退稅金額產生影響。
其實無論是那種原因形成的誤差，歸根結底都是人工產生的誤差，或是手誤，或者是責任心的原因，或者是程序的不完善，也或是認知方面的原因。而將申報退稅數和庫存數與帳面數據進行核對，才是基本杜絕各種誤差的最為可行的辦法。
八、 電子信息比對
近幾年來，退稅工作采取了與海關電子口岸和稅務局金稅系統的比對工作，企業輸入的申報信息必須與相關部門的反饋信息相符之后，退稅處才接受相關的信息。這樣對企業的退稅工作又增加了一些程序，并增加了產生退稅損失的可能性。
對比對信息異常的，應當記錄在案，積極查找原因并妥善解決。對確定不能退回的部分，經批準后調整相關成本。
差異的帳務處理
對應收出口退稅帳目進行分析時,應對帳面的構成內容進行分解,逐項核實其計提時間，計提依據，與實際申報數額核對后，將應收出口退稅分為可退回和不可退回，及有可能退回，（一般來講和應收帳款的性質一樣，時間越久，越是有問題的退稅，更需要加以關注）對不可退回的應及時分別原因予以沖銷，有可能退回的酌情提取準備金。
作為會計人員,至少每年年末當進行一次盤點,保證帳面數據與申報數據經調整后相符。作為審計人員，當核實會計和退稅人員提供的差異明細表和相關單據，并進行抽樣審計，以此判斷應收出口退稅作為外貿公司最重要的資產之一，其數據的真實性和準確性。
在了解退稅整個流程及計算原理后,理論上應當檢查出申報數與帳面數不一致的所有因素，對部分始終也不能查明的差異原因，建議經批準后將不明差異部分納入當年的營業外支出。
以下是退稅損失的分錄： Dr:出口商品銷售成本（營業外支出）
應交稅金-增值稅-出口退稅
Cr:應收出口退稅（損失）
應交稅金-增值稅-進項轉出
看得出，christzxq同志對外貿企業會計及稅務的熟悉，很高興看到你的文章，歡迎繼續參與討論。
由于時間關系，只是初步看了一下，稍后再認真拜讀。先簡單談談閣下文中提到的幾點：
1.單價的影響的問題
由于采用成本核算方法的差異，會對期末庫存帶了不同程度的影響，使期末庫存余額與“應交稅金-應交增值稅-應交出口增值稅”科目余額的嚴謹關系變得不確定（與閣下問題提到的，“影響到已退稅金額和庫存應退稅金額”，其實是同一樣東西）。
如果采用個別認定法進行成本核算，則可以完全解決這個問題。雖然聽起來，用個別認定法的辦法核算成本很傻和煩瑣，但以外貿企業的經營運作模式來說，采用這種辦法是合理且容易操作的。
按退稅的要求，一筆出口業務，確認收入的關單，與確認成本的購進發票，存在嚴格的一一對應關系；現行的外貿財務軟件也可以輕易實現這樣的核算；以代理為主的外貿企業，對每一筆業務，都會進行嚴格的成本檢查或叫換匯成本檢查，如果不采用個別認定法，這種逐筆的換匯成本檢查，將失去財務數據的支持，而單存依賴業務數據，這種做法是危險的。
2.應收出口退稅余額的不真實問題
這是一個困擾很多外貿企業財務人員的問題，對于那些開業時間較長，而又長期沒有對此科目進行清理的企業來說，問題更是嚴重。要徹底清查這科目需要大量的時間精力。
基本上審計人員也不敢過多的干預這個科目，一來是審計人員大多對外貿帳務稅務處理的不熟悉；二來徹查這個科目存在很大困難。所以如果科目間鉤稽關系的差異不是特別難以接受的嚴重，審計人員也就只能忽略了。
企業清理應收出口退稅這個科目，比較敏感，有可能會涉及以前大量的帳務錯誤，影響損益，并且涉及稅金問題。在國企這個問題就更是這樣，企業的財務人員，寧可抱著“前人錯，不是我的錯”的觀點，也不愿意將自己涉及當中去。但無論如何，在確認前人錯誤數額基礎上（為了上述原因，不作帳務處理），保證以后錯誤的不再發生也是很有必要的。
既然是為了寫論文而寫的東西,太細節的東西我也不會過于追究的,而且很多東西一直在變,以后還會繼續變的
關于你說的單價影響的問題,會計核算確實是個別認定,但退稅處是平均單價,這個不是企業能自行決定得了的問題,我們只能去適應.這也是為什么退稅核對會很麻煩.(是否現在實際操作有改變就不知道了?但這種做法是延續了快10年的.)
關于數據不真實,正因為實際上大家都很難做到(但并不是真的做不到),所以才更值得討論.我的這篇論文就是在技術上解決這個問題而已.
如果審計出于技術的原因不能查清楚重要數據科目的真實性,那他們就應該出具帶說明的審計報告,否則,絕對會影響報表用戶對信息的判斷,嚴重違反了審計的原則.
1、問：以下是退稅損失的分錄：
Cr:出口商品銷售成本（營業外支出）
應交稅金-增值稅-出口退稅
Cr:應收出口退稅（損失）
應交稅金-增值稅-進項轉出
我們公司正好發生了一筆退稅損失
聽說要視內銷處理補稅
請知道的各位詳細指點一下
答：視為內銷按道理應該是計為銷項,原出口銷售收入為含稅價格,應該補稅(收入*0.17/1.17),減少收入
但不知道當地稅務局怎么罰你,他們要按照(收入*0.17)也不是不可能
另外就是把所有原出口轉成本的科目還原到內銷狀態,理論上退稅處還應該把你轉出的稅差部分(4%)從進項轉出里還給你
貸:收入 -17 貸:應交增值稅--銷項17
借:應收出口退稅-13 借:成本 -4
貸:應交增值稅--進項轉出 -4 應交增值稅--出口退稅 -13
**********借：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）
貸：應收補貼款
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）
貸：以前年度損益調整（調整的是主營業務成本）
借：以前年度損益調整（調整的是主營業務收入-外銷）
貸：以前年度損益調整（調整的是主營業務收入-內銷）
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
