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金牛國稅局譚寧(101304997) 9:31:00
最近大家都在問，我把網(wǎng)上搜到的有關分錄摘要下來，這個僅供大家參考，具體的大家按照自己的實際情況來做了哈。
根據(jù)國務院會議決定，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。相關企業(yè)的會計處理有何變化呢？
1、增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理：
假設本月取得了10筆銷售收入，含稅金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于含稅月銷售額20600元（不含稅即為20000元）。
以第一筆業(yè)務為例：（假設收取的是“銀行存款”）
借：銀行存款 1200.00
貸：主營業(yè)務收入 1165.05
應交稅費—應交增值稅 34.95
其他會計分錄參照編制。
這樣算下來，月末“應交稅費—應交增值稅”的余額為559.22元（19200÷1.03×3%）。
正常情況下，在下個月的納稅申報期需要將559.22元申報納稅。到時的會計分錄是：
借：應交稅費—應交增值稅 559.22
貸：銀行存款 559.22
假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加。
現(xiàn)在根據(jù)國務院會議的決定，可以享受暫免征收增值稅的稅收優(yōu)惠，在下一個納稅申報期內(nèi)，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交增值稅 559.22
貸：營業(yè)外收入—補貼收入 559.22
請注意：會計處理時，不能不按規(guī)定計提應交增值稅，因為我們銷售的貨物或勞務、提供的服務，并不是法定免稅的。
再談營業(yè)稅納稅人的會計處理：
營業(yè)稅的適用稅率有3%、5%，我們在此假設某企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率是5%。
假設本月取得了10筆營業(yè)稅應稅收入，金額分別為1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。這樣全月收入19200元，小于月營業(yè)額20000元。（假設取得的都是“銀行存款”）
取得第一筆收入時作如下會計處理：
借：銀行存款 1200
貸：主營業(yè)務收入 1200
以后幾筆業(yè)務參照此方法進行會計處理。
營業(yè)稅納稅人是到月末統(tǒng)計出月銷售額（如果適用不同的營業(yè)稅稅率，需要分別統(tǒng)計核算），然后再計算應該繳納的營業(yè)稅（假設不考慮城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。
借：營業(yè)稅金及附加 960
貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 960
正常情況下，企業(yè)在下個月的納稅申報期內(nèi)申報納稅，并做如下會計處理：
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 960
貸：銀行存款 960
現(xiàn)在根據(jù)國務院會議的決定，可以享受暫免征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，在下一個納稅申報期內(nèi)，就不需要申報繳納了。因此在這個月底，就可以將其轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”，二級科目可以為“補貼收入”。
借：應交稅費—應交營業(yè)稅 960
貸：營業(yè)外收入—補貼收入 960
請注意：營業(yè)稅納稅人會計處理時，不能不按規(guī)定計提“營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費—應交營業(yè)稅”等，因為我們提供的營業(yè)稅服務并不是法定免稅的。
還有一點要注意：以應該繳納的增值稅、營業(yè)稅為依據(jù)計算的城建稅、教育綱附加、地方教育費附加，在增值稅、營業(yè)稅減免后，計提的相應金額也依法減免了，需要同時結(jié)轉(zhuǎn)進入“營業(yè)外收入—補貼收入”。
這部分補貼收入是需要并入“利潤總額”的，作為企業(yè)的年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額，然后根據(jù)年度應納稅所得額的多少，確定適用的企業(yè)所得稅稅率。
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