|
王蓋 羌建 近五年來，南通市國稅稽查局共查處了32起以設置“賬外賬”為手段的偷稅案件，共查補稅款2315多萬元，罰款1872多萬元，加收滯納金654多萬元；針對 “賬外賬”偷稅案件逐年遞升的情況，結合稅務稽查的工作實踐，對如何查處“賬外賬”問題和大家一起進行探討。 稅務人員所稱的“賬外賬”是指納稅人以偷逃國家稅款為目的，有預謀地設立兩套或兩套以上賬簿。對內的賬簿真實地、完整地核算企業的生產經營情況，能全面反映企業的經營成果；對外的賬簿記載是根據納稅的需要，記載部分真實的或一些虛假的經營情況，以應對稅務稽查。 一、“賬外賬”的特點 1.隱蔽性強、不輕易被發現。應對稅務稽查的 “賬”放在明處，隨時都可以拿出來；對內核算“賬”存放暗處，如：非財務人員辦公地點、甚至由財務人員隨身攜帶，在特定的條件下使用，外人一般情況下很難接觸得到。 2.知情人少、對制假者要求高。為了減少設置“賬外賬”的風險，一般只有偷稅利益的獲得者（法人）、 “賬外賬”的執行者（企業經營者所親信的財務人員）知道實情。偷稅利益的獲得者對 “賬外賬”執行者的要求比較高，一是要求有較好的財務、稅收知識和良好的溝通、協調能力；二是要求有強烈的“保密”意識；三是要求有相當長的從業時間，工資薪金往往高于行業平均水平。 3.手段上向電腦化、網絡化等高科技發展。從檢查案件的發展趨勢來看，“賬外賬”正向電子化、數據存儲媒介的小型化（U盤）、遠程化（利用遠程服務器）等高技術發展。 二、“賬外賬”的類型 1.“兩套真賬法”。兩套賬都核算企業的經營情況，但都是企業真實經營情況的一部分，只有把兩套真賬合并在一起才能全面、完整地反映企業的經營狀況。如：2007年我們查處的某體育用品銷售有限公司，就存有兩套真賬，兩套賬中記載共實現銷售收入2000多萬元，而應對稅務稽查的賬簿中僅記載了800多萬元，通過另記一本不對外公開的真賬，隱匿了銷售收入近1200萬元。 2.“電腦和手工結合法”。在建立一套電腦賬以外，另建一套手工賬；一般是電腦賬屬真賬（便于隱匿），手工賬屬假賬。如我們在2011年查處的某鋼材銷售有限公司，該企業用電腦程序完整地核算了實際經營情況，卻用手工賬來應對稅務稽查。 3.“完全電腦法”。取消手工賬，用電腦進行核算，在電腦內設立兩套財務核算程序，一套用于對外（假賬），一套用于對內（真賬）；通過人工操作或設置特殊程序，根據需要有選擇地從真賬中結轉部分業務到假賬中。如：無錫市國家稅務局稽查局在2012年查處的某大型百貨銷售公司的偷稅案中，納稅人就是采取這種方法。 三、發現“賬外賬”的方法 通過對近5年“賬外賬”偷稅案件查處過程的分析和梳理，查處“賬外賬”的主要方法如下： （一）要熟悉企業情況和業務流程 通過查前的準備，要掌握被查企業的基本情況（如經營規模、經營情況、生產工藝流程、耗用的主要原材料），財務核算的情況（如財務人員及分工、財務核算的流程、財務管理制度），組織結構（職能部門的設置和人員的具體分工）、內部管理制度、以前年度納稅情況、以前年度查處情況、同行業相關情況等。 （二）要分析企業行業特點、內部管理制度 根據“賬外賬”偷稅案件所涉及的行業來看，如果產品面向廣大消費者、消費者未養成索取發票習慣且貨款中現金結算比率較高的行業，則容易發生“賬外賬”的現象，如服裝、食品、圖書、體育用品等零售和批發業；企業的經營管理制度的層次少、管理幅度小，內部管理制度缺失或形同虛設的企業，也容易形成“賬外賬”，如小型的生產企業、小型商貿企業等。 （三）利用征管系統中相關數據，做好查前分析 “百密終有一疏”，再周密的“假賬”，總有疏漏之處。對征管系統中財務數據和申報數據進行查前分析，可以幫助找準突破口，做到心中有數，從而提高檢查的工作效率，分析的指標可以包括以下幾個方面： 1.將檢查所屬期產品的毛利率進行比較，分析毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。 2.將檢查所屬期的各個月份庫存商品（產成品）余額進行比較。如果出現銷售收入與庫存商品增、減同步比率失調，特別是銷售收入驟降，而庫存商品連續不斷地增加的情況，就很可能出現“賬外賬”。 3.將檢查所屬期的其他應收款、其他應付款賬戶余額進行比較。其他應付款和其他應收款的貸方余額逐月遞增、不見減少，就很可能是“賬外賬”的資金回流到賬內。 4.將檢查所屬期的各個月份工資費用的發生額進行比較。目前，大多數企業實行的是績效工資，多勞多得。工資費用的發生額大副度增加（特別是實行計件工資的生產廠家），而同期銷售收入或工資增加之后近幾個月內，不見銷售收入的增長，這種情況下，就很可能存在“賬外賬”。 （四）實地檢查，及時固定證據 1.實地檢查，把賬面所反映經營情況與實際觀察到的經營情況進行對比，看是否存在重大差異。 對分析的異常情況，如果企業無法作出合理的解釋，結合實地檢查，如果企業存有下列情況，則企業存在“賬外賬”的可能就很大。 一是生產車間的生產是熱火朝天或常年招工不斷，而賬面反映卻是銷售收入不斷下降的；二是生產過程中出現大量的殘次品、下腳料，而賬面上卻沒有其他業務收入反映；三是倉庫的實際存貨數量與賬面反映的存貨數量差額巨大；四是車間生產用的機器設備與賬面反映的機器設備相距太多等等。 2.分析“賬外賬”存放的地點，完整地、合法地固定證據。 一是根據實地檢查的情況，分析“賬外賬”可能存放的地點 重點檢查企業供應、生產、銷售及財務部門有關人員的保險柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“賬外賬”及相應的存款單、存款存折及現金，充分地取得有關供應、生產、銷售及財務和統計資料，如產成品出（入）庫的單據、生產報表、銷售報表、財務報表、供銷合同、出門證等紙質資料，用查賬軟件查找電腦中的有關電子資料等等。對于這些證據，往往是機不可失，時不再來，應在第一時間內固定好證據。 二是利用不同涉稅當事人的法律責任不同，走群眾路線 不同法律責任的涉稅當事人，所承擔偷稅的法律責任不同，如：偷稅利益的獲得者（如：法人）與稅務稽查的對抗心理就比較嚴重；對偷稅行為的執行者（如會計、業務員），其與稅務稽查的對抗心理一般較前者易于動搖，檢查企業私設“賬外賬”時，要廣泛發動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口。 三是查找資金證據 賬外資金，大多數的情況下，都會回流到銀行。因此，在檢查過程中，要分析賬外資金存放的金融機構（一般在企業生產經營地點附近，方便資金進出）、分析賬外資金開戶人（一般是管理層或現金會計、法人、法人的親信）。通過法定的手續，調取相關人員賬戶的對賬單，區分是個人資金往來，還是企業的資金往來，再進一步調取存款記錄，固定好資金流的證據。 四是外調或發出協查函，調查進、銷情況 有的企業確實有“賬外賬”，但隱匿得很好，甚至在很短的期間內就予以銷毀，稽查人員“明知有偷稅，就是無把柄”，那就需要采取迂回的戰略戰術。進行外調或發出協查函，向相關收款單位進行調查，該企業是否存在收入不入賬情況；向原材料的供應方進行核對，是否有購進原材料不入賬的情況；與委托加工方進行核對，是否有加工費不入賬的情況；向其他政府部門調查，了解相應的第三方信息。如：相關檢測部門的檢測報告、勞動部門的用工合同、供電部門的用電數量、自來水公司的用水數量等等。 “賬外賬”偷稅案的證據應由各種書證、不同當事人的言證所組成，證據之間要相互印證，取證的程序要合法。 總之， “賬外賬”是多種多樣的，要查出企業的賬外賬，一是稽查人員要具備扎實的業務功底，善于從各個方面研究、剖析企業的偷稅手法；二是要稽查人員具有較高的政治素質和吃苦耐勞的精神，在面對納稅人的不合作（恐嚇、刁難、說情）等等種種困難時，能立場堅定、百折不撓，才能查處好“賬外賬”的偷稅案件。 （作者單位：南通市國稅局稽查局） （責任編輯：朱海云）
|
|
|
