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《增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第十九條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1、購進固定資產（固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品）； 2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； 4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； 5、非正常損失的購進貨物； 6、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 例1、某企業(yè)為修建職工宿舍，購吊燈200套，取得增值稅專用發(fā)票金額30000元，稅額5100元，以銀行存款支付。企業(yè)會計處理為： 借：管理費用 30000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 5100 貸：銀行存款 35100 對用于在建工程項目的購進，不允許抵扣進項稅額，也不允許在稅前扣除。賬務調整為： 當年： 借：在建工程 35100 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 5100 管理費用 30000 例2某企業(yè)為職工謀福利，用銀行存款購純凈水器100套，取得增值稅專用發(fā)票金額20000元，稅額3400元。企業(yè)會計處理為： 借：待攤費用 20000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 用于集體福利的購進應在職工福利費中列支記入“待攤費用”，不允許抵扣進項稅額。賬務調整為： 當年： 借：應付福利費 23400 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 3400 待攤費用 20000 以上兩例的跨年度調整賬戶，應借記相應科目，貸記“應交稅金——增值稅檢查調整”及“以前年度損益的調整”科目。 例3、某商業(yè)集團公司，由于保管不妥，部分商品發(fā)生變質，購進時已抵扣進項稅額，商品購進實際成本為12000元，公司決定由責任人賠償2000元。企業(yè)會計處理為： 借：待處理財產損益 10000 其他應收款——責任賠款 2000 貸：庫存商品 12000 發(fā)生非正常損失，應作進項稅額轉出。賬務調整為： 借：待處理財產損益 2040 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 2040 例4、某焦化廠因受洪水災害，焦炭被沖走1000噸，產品成本18萬元，應由保險公司賠償60％，即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是，總成本150萬元，其中以17％稅率購進部分15萬元，以13％稅率購進部分75萬元，以10％抵扣率購進部分6萬元，以7％抵扣率支付運輸費用1.5萬元，以6％征收率購進部分3萬元，工資及間接費用49.5萬元。企業(yè)會計處理為： 借：待處理財產損益 72000 其他應收款——保險賠款 108000 貸：產成品 180000 發(fā)生非正常損失未辦理進項稅額轉出，首先計算應轉出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10％、50％、4％、1％、2％，應轉出進項稅額的計算如下： 180000×10％×17％＝3060元； 180000×50％×13％＝11700元； 180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元； 180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元； 180000×2％×6％＝216元； 應轉出進項稅額合計＝15911.48元。賬務調整為： 借：待處理財產損益 15911.48 貸：應交稅金——增值稅檢查調整 15911.48 |
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