2014年企業所得稅匯算清繳常見問題匯總(2014-06-22 10:30:49) 轉載▼為指導各地做好匯算清繳工作，及時準確解答基層和納稅人在匯繳中遇到的問題，現將近期我們接到較多的咨詢問題及答復情況集中整理出來，現下發，供各地參考：
1、問：研發費加計扣除是否只適用高新技術企業？
答：研發費加計扣除是項普惠政策，適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業（國稅發〔2008〕116號），不是針對高新技術企業。
2、跨地區經營總分機構申報問題。
答：近期出現部分總機構無法匯算清繳的問題，很多是由于基礎資料填寫不全，請進入“2008版匯總（合并）納稅企業信息維護”模塊維護預算級次及科目，綠色條都為必填項。成員企業信息需進入稅務登記模塊維護其分支機構基礎信息。
問：分支機構無法進行匯算清繳是什么原因？
答：二級分支機構進行匯算清繳前，請二級分支機構主管稅務機關在【2008版匯總（合并）納稅企業信息維護】模塊維護預算級次及科目。
問：總分支機構季（月）度申報是否錄入《分支機構所得稅分配表》？
總機構在每年第一次進行所得稅申報時系統會提示需錄入《分支機構所得稅分配表》，納稅人錄入后，匯算清繳時無需再錄入。
分支機構在每年第一次進行所得稅申報時系統會提示需錄入《分支機構所得稅分配表》，然后才能填寫主表，以后季（月）度申報，系統將出現分配表，只需填寫本次分配金額，即可生成主表。中國淘稅網（公共微信cntaotax）-淘盡稅海精華,網遍財會政策
3、問：匯算清繳財務報表報送范圍和網上未填報如何處理？
答：企業所得稅匯算清繳要求報送資產負債表和損益表，現金流量表可以不報送。個別納稅人網上申報未報送財務報表的，請到大廳申報送電子版財務報表和紙質資料。中國淘稅網（公共微信cntaotax）-淘盡稅海精華,網遍財會政策
4、問：建筑安裝企業在地稅開票隨征所得稅是否準予以抵扣問題？
答：按照《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規定：建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
企業攜帶隨征企業所得稅的稅票等憑證到主管稅務機關，前臺在【特定業務預繳稅款維護】模塊錄入隨征稅款后，企業可在季度申報表第14行“減：特定業務預繳（征）所得稅額”中填入該筆稅款。
5、問：小微企業納稅人因上年虧損未在匯算清繳期間按規定辦理備案手續，事后被稅務機關檢查需補繳稅款時，能否補充辦理備案手續享受減低稅率和減半征收優惠政策？
答：按照《國家稅務總局關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發〔2008〕111號）和《國家稅務總局關于印發<稅收減免管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2005]129號規定），納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。所以上述情況不能補充辦理備案手續，無法追溯享受以往年度稅收優惠。中國淘稅網（公共微信cntaotax）-淘盡稅海精華,網遍財會政策
6、問：2014年符合條件的小型微利企業是否在季度預繳時就可享受減半征收企業所得稅優惠，如何備案？
答：按《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號）和國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告（2014年第23號）規定：
自2014年1月1日至2016年12月31日，小型微利企業減半征收企業所得稅的政策，從年應納稅所得額低于6萬元，擴大到年應納稅所得額低于10萬元。
符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，可以按照規定自行享受小型微利企業所得稅優惠政策，無需稅務機關審核批準，但在報送年度企業所得稅納稅申報表時，應同時將企業從業人員、資產總額情況報稅務機關備案。
7、問：收到財政局給予的固定資產補助款和其他補貼，是否可以列入不征稅收入，不需繳納所得稅？
答：根據《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；中國淘稅網（公共微信cntaotax）-淘盡稅海精華,網遍財會政策
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
不符合上述任意一個條件，則應將固定資產補助款和其他補助補貼款項計入應納稅所得額繳稅。
8、問：公司預提的12月份工資在次年1月份發放，請問可以在匯算清繳時扣除么？
答：匯算清繳時工資薪金的扣除界限，以當年截至12月31日實際發放的金額為準。未在12月31日前實際發放的，在當年匯算清繳時應做納稅調增處理。
一、問題解答
1、問：對企業關聯業務申報有何規定？稅務機關在企業關聯業務申報過程中工作重點是什么？
答：根據國家稅務總局2009年印發的《企業所得稅匯算清繳管理辦法》第八條規定，納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；《安徽省國家稅務局關于進一步明確<對外支付款項情況表>報送范圍的公告》（2014年第2號）規定，自2014年5月1日起，實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業在進行年度企業所得稅匯算清繳時需報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》中的《對外支付款項情況表》，不屬于此范圍的納稅人可暫不報送。所以在匯繳申報中涉及關聯方業務往來的納稅人，在報送納稅申報資料的同時還應報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》，其他查賬企業應同時報送《對外支付款項情況表》?！秾ν庵Ц犊铐椙闆r表》詳見國稅發【2008】114號文件規定《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》。執行措施：實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業在進行企業所得稅年度匯算清繳時，按需選擇網上申報和上門申報兩種方式。網上申報的納稅人，登錄網上辦稅一體化平臺（可登錄安徽省國稅局網站，點擊“網上辦稅平臺”圖標，也可以直接登錄進行報送；上門申報的納稅人可使用總局采集軟件報送相關電子信息。納稅人在申報時，不僅要查看匯繳申報模塊，還要關注關聯業務申報模塊。稅務機關工作重點：要進一步加大宣傳力度，通過短信、微信、電話提醒等方式提醒納稅人填報《關聯業務往來報告表》或《對外支付款項情況表》，對上述納稅人在申報和報備紙質資料時，要對其是否填報《對外支付款項情況表》進行把關。對赴廳申報的企業填報關聯業務往來報告表或使用總局采集軟件報送相關電子信息的，大廳錄入人員應將關聯業務往來模塊數據導入，否則會造成無此數據。稅源管理部門或審核部門要梳理2013年度已出具對外支付稅務證明或進行對外支付稅務備案的情況，逐一審核上述企業關聯業務往來報告表中的《對外支付款項情況表》，保證填報數字的準確性。對涉及關聯業務往來的企業不按規定進行關聯業務往來申報的，稅務機關應按《稅收征管法》第六十二條規定進行處罰。
2、問：企業在研發產品試生產階段形成樣品在以后年度出售，其對應的銷售收入如何沖減研發費用？
二、現將近期在匯算清繳輔導中出現較多的問題和疑點列出，供納稅人和稅務人員參考。
（1）增值稅年度申報收入和企業所得稅匯算清繳申報收入有差異，未按規定進行調整或報送差異原因說明；
（2）享受高新技術企業稅收優惠的企業按損益表上的利潤進行減免而不是按納稅調整后的利潤進行減免造成差異；
（3）企業財政補貼不符合財稅【2011】70號文件規定的三個條件，但計入不征稅收入；
（4）殘疾人工資計扣除、研發費加計扣除及資產損失備案資料不全；
（5）無形資產中的土地沒有按照合同約定的年限進行攤銷；（6）不符合小型微利企業標準而繼續享受小型微利企業稅收優惠；
（7）固定資產折舊未按照稅法規定年限計提，多計提折舊；
（8）營業外支出中的滯納金、罰沒支出未進行納稅調整（注：不包括海關滯報金）；
（9）捐贈支出不符合捐贈稅前扣除條件；
（10）計提工資實際未發放未作調整。（11）納稅調整中列入“其他”調整項目的，未附報詳細說明。
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