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居民甲將其擁有的一處房產給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉移合同并按規定辦理了房屋產權過戶手續。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有（ BCD ）。 A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務 B.契稅的計稅依據為房屋權屬轉移合同中確定的房產成交價格 C.契稅納稅人應在該房產的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同的當天發生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂時發生 1、小小印花稅“會計處理”小不同
注意：對于一次購買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費用，在購買印花稅票時可先借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待發生應稅行為，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上時，再借記“管理費用”賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。 例如，大華建筑工程公司2013年3月份購入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000000元的工程項目轉包給了乙建筑公司，并簽訂了轉包合同。大華公司應納的印花稅及會計處理如下： 4月份承包工程合同應納稅額=15000000×0.0003=4500（元） 5月份轉包工程合同應納稅額=5000000×0.0003=1500（元） （1）4月份購入印花稅票時： 借：待攤費用6500 貸：銀行存款6500 （2）5月份與甲單位簽訂承包工程合同時： 借：管理費用4500 貸：待攤費用4500 （3）5月份與乙公司簽訂分包工程合同時： 借：管理費用1500 貸：待攤費用1500 4、銀行與客戶簽訂的委托貸款合同是否需要繳納印花稅？ 答：銀行與委托單位簽訂的委托貸款合同，如果僅作為明確委托、代理關系的憑證，按照國家稅務局《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）第十四條規定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。 5、不征收印花稅的行為 3.1夫妻婚前財產婚后加名無需繳納印花稅 2012年2月20日，國稅總局納稅服務司就納稅咨詢熱點問題作出解答，明確夫妻婚前財產婚后加名無需繳納印花稅。 根據《印花稅暫行條例施行細則》第五條規定，暫行條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。《婚姻法》規定，婚后約定一方的財產可以變為共同財產，所以夫妻婚前財產，婚后加名，是夫妻之間關于財產的一種處分行為，是夫妻之間對財產關系作出的一個約定，并不代表產權的變更，不是一般意義上所講的普通的贈與關系。因此，按照現行規定，不屬于《印花稅暫行條例施行細則》第五條規定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。 3.2企業和企業之間的借款合同無需繳印花稅 企業和企業之間的借款合同，不屬于“8.借款合同”中的列舉的銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，無需視同借款合同繳納印花稅。 3.3股權出資行為不征收印花稅 根據財稅[2010]7號文規定，投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發生的股權轉讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。 3.4各類發行單位之間，以及發行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅 根據《國家稅務局關于圖書報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》（國稅地〔1989〕142號）規定：1.各類出版單位與發行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數單等)，應由持證雙方按規定納稅。2.各類發行單位之間，以及發行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數量及發行單位的進貨價格計算。4.征訂憑證發生次數頻繁，為簡化納稅手續，可由出版發行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個別訂立的協議均不再重復計稅貼花。 3.5年營業收入在100萬元以下的餐飲企業與銀行簽訂的借款合同，免征印花稅 根據《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號）規定，2011年11月1日～2014年10月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業的認定，按照《工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業〔2011〕300號）的有關規定執行。年營業收入100萬元以下，符合工信部聯企業〔2011〕300號文件規定的餐飲業微型企業的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。 3.6代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？ 根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發〔1991〕155號）第十四條規定，在代理業務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不必貼花。 3.7與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同免征印花稅 根據《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2011〕78號）規定，自2011年1月1日～2012年12月31日，對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。 3.8簽訂的租賃合同上記載的物業管理費不收取印花稅 由于在稅目稅率表中，沒有列舉物業費相關的服務項目，因此物業費不屬于印花稅征稅范圍。 3.9工程監理合同是不需要貼花 企業與監理公司簽訂的工程監理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。 3.10委托開墾耕地合同，不需要繳納印花稅 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，委托開墾耕地合同不屬于印花稅應稅憑證，不需要繳納印花稅。 3.11企業和職工的借款合同不繳納印花稅 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，企業和職工個人之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。 3.12借款合同的展期可暫不交納印花稅 國稅發[1991]155號文件第七條規定：對辦理借款展期業務使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。 3.13與拍賣行簽訂的拍賣合同不貼花 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，與拍賣行簽訂的拍賣合同不繳納印花稅。 3.14對借款人進行綜合授信的金融授信協議不貼花 融資授信協議只是一年中金融企業對借款人的綜合授信，具體借款時還另有借款合同并貼花，因此，對不屬于法規列舉的應納稅憑證的金融融資授信協議，不應貼花。 3.15簽訂的拆遷補償合同是不繳納印花稅 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據上述規定，房地產企業與被拆遷企業簽訂的拆遷補償合同，不屬于法規列舉的應納稅憑證，不應貼花計稅。 3.16企業與勞務公司簽訂招聘合同，委托其為企業招聘員工，招聘合同無需繳納印花稅 招聘合同不在印花稅應稅合同或憑證的列舉范圍內，因此，企業與勞務公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。 2.下列項目可以暫免征收印花稅： （1）農林作物、牧業畜類保險合同； （2）書、報、刊發行單位之間，發行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證； （3）投資者買賣證券投資基金單位； （4）經國務院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業隸屬關系，國有企業改制、盤活國有企業資產，發生的國有股權無償劃轉行為； （5）個人銷售、購買住房。 3.自2010年9月27日起3年以內，公共租賃住房（以下簡稱公租房）經營管理單位建造公租房涉及的印花稅可以免征。在其他住房項目中配套建設公租房，根據政府部門出具的相關材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。公租房經營管理單位購買住房作為公租房，可以免征印花稅；公租房租賃雙方簽訂租賃協議設計的印花稅可以免征 7、現在個人買房是否需要繳納印花稅？ 根據《財政部國家稅務總局關于調整房地產交易環節稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第二條的規定：“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。”財稅[2008]137號自2008年11月1日起實施。請注意，個人購買住房暫免征收印花稅，但個人購買非住房仍征收印花稅。 8、房地產企業合同印花稅應計入哪個科目 ? 列支管理費用 10、印花稅是按照含稅價還是不含稅價貼花？ 我想問一下銷售印花稅的計提，是按含稅還是不含稅？比例征收是不含稅額。 答復如下： 按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定：購銷合同應按購銷金額0.3‰貼花。 所以，如果貴企業是屬于簽訂的合同，則視合同中是否含增值稅而言，如果合同所載金額是含稅金額則需要按含稅金額貼花，如合同所載金額為不含稅金額則不需按含稅金額貼花。 據我們判斷，您可能要問的是核定征收印花稅的問題。對于核定征收印花稅目前總局無明確規定，各地所掌握的不同。 《上海市稅務局關于實施新的《增值稅暫行條例》后購銷合同、加工承攬合同征印花價問題的通知》（滬稅地[1993]103號）“隨著1994年1月1日實施新的增值稅暫行條例后，原購銷合同，加工承攬合同分別按購銷金額和加工承攬收入的計稅口徑發生變化。為此經研究，對從1994年1月1日起書立領受的購銷合同，加工承攬合同計征印花稅的問題作如下規定：一、對購銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購入額）不包括記載的增值稅額的金額計稅貼花。” 《吉林省地方稅務局關于對財產與行為稅有關業務問題的通知》（吉地稅財行函[2001]23號）“四、關于對單位及個人核定征收印花稅的計稅依據問題。根據《吉林省印花稅征收管理辦法》，對買賣雙方簽定商品購銷合同并核定征收印花稅的單位及個人，其“購進金額”和“銷售收入”的計稅金額，均以購進商品付給對方的全部價款和銷售商品收到對方的全部價款為計稅依據。”而貴企業應執行《山東省地方稅務局印花稅核定征收管理辦法》（魯地稅函[2005]29號）“應納印花稅稅額=銷售（營業）收入（采購成本、費用等）×核定比例×適用稅率”“第十條印花稅核定征收控制比例如下：（一）購銷合同1、工業企業：銷售環節應納的印花稅，按不低于銷售收入的50％和適用稅率計算繳納。2、商業批發企業：銷售環節應納的印花稅，按不低于銷售收入的40％和適用稅率計算繳納。但山東省對此并未作出明確規定，建議您咨詢當地稅務機關。 11、營業執照發生更換，是否需要重新繳納印花稅？ 《國家稅務局國家工商行政管理局關于營業執照、商標注冊證粘貼印花稅票問題的通知》（[1989]國稅地字第113號）第五條規定：“對因各種原因更換營業執照正本和商標注冊證的，均視為新領營業執照正本和商標注冊證，應按規定納稅。” 12、事業單位是否需要繳納印花稅？ 最近，我單位準備采購部分固定資產，通過政府采購流程與某機械制造企業簽訂了一份金額為800萬元的政府采購合同，該項政府采購業務是否需要繳納印花稅？ 答：根據印花稅暫行條例規定，購銷憑證為應納稅憑證。購銷合同的范圍包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同，立合同人應按購銷金額的萬分之三貼花。應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執一份的，應當由各方就所執的一份各自全額貼花。 同時根據印花稅暫行條例及印花稅暫行條例施行細則規定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規定繳納印花稅；上述所說的單位和個人，是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。 因此，事業單位在我國境內書立、領受應納稅憑證時，屬于印花稅的納稅義務人。你單位所簽訂的政府采購合同應按購銷合同稅目繳納2400元印花稅。 14、購置固定資產是否需繳納印花稅 答:對于企業購置的固定資產（如電腦等），如有購銷合同的，按購銷合同金額的萬分之三計稅貼花；如無購銷合同，且企業的購銷合同印花稅為核定征收的，應按購置固定資產全額的萬分之三核定征收印花稅。 15、外幣合同計算印花稅時以哪一天的匯率為標準 按照《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十九條規定，應稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日的中華人民共和國國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。 16、以在建工程對外投資是否繳納印花稅？ 我公司以在建工程投資設立另一全資公司，在建工程未辦理產權證，請問，該投資是否應按產權轉讓合同繳納印花稅？謝謝。 答復如下： 《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅[1988]255號)第五條規定：條例第二條所說的產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。 《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第七條規定：單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續，其實質是發生了轉讓不動產所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業稅： 1.轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。 2.轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業稅。 在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產項目或其它建設項目。 對于以在建工程對外投資是否繳納印花稅，印花稅相關法規中沒有明確規定，但是我們認為，借鑒財稅[2003]16號文中的規定，貴公司將在建工程對外投資，根據投資協議等可以界定為實質上發生了產權的轉讓行為，應該按“產權轉讓合同”繳納印花稅。 18、租賃合同中的租金和管理費如何繳納印花稅？ 問：我公司將一處房產對外出租，租賃合同中分別規定了應付的租金和管理費，此管理費為代收的物業管理費用，請問如何繳納印花稅？ 答：貴公司應當按照租賃合同中約定的租金金額進行貼花。印花稅只對列舉的憑證和財政部確定征稅的其他憑證征稅。貴公司的租賃合同中只有租金屬于印花稅的征稅范圍，并且合同分別記載了應稅的租金和非應稅的代收物業費用，則可以只按照租金計算繳納印花稅。如果合同中的租金和管理費是按照總金額記載的話，則要按照合同總額貼花。 政策依據： 《印花稅暫行條例施行細則》第十七條規定：同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 19、哪些合同不需繳納印花稅 問：您好！我公司因涉及的業務較多，簽訂了各種合同，為便于判定印花稅的適用范圍？能否請列舉常見的不需繳納印花稅的合同范圍？同時，咨詢如下合同是否不適用印花稅征收范圍？1、IT年度維護費（日常設備保養，如遇損壞，更換備件）；2、售后服務合同；3、營銷活動的代理合同；4、新車上市代理合同 十四、代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否屬于應稅憑證？ 在代理業務中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權限和責任的，不屬于應稅憑證，不貼印花。 《國家稅務總局關于安利（中國）日用品有限公司征收印花稅有關問題的通知》（國稅函[2006]749號） 三、經銷商、銷售代表為安利公司提供代理銷售服務，由于安利公司與經銷商及銷售代表之間只存在代理服務關系而不存在購銷關系，不按購銷合同征收印花稅。 根據上述規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅，未列舉的不需要貼花。企業所簽訂的IT年度維護費（日常設備保養，如遇損壞，更換備件）合同、售后服務合同均不屬于所列舉的應稅憑證。營銷活動的代理合同、新車上市代理合同，如果僅明確代理事項、權限和責任的，不存在購銷關系，不屬于應稅憑證，不貼印花。 20、印花稅涉稅問題解讀 在日常工作中發現，納稅人在印花稅納稅中存在許多涉稅問題，本文主要介紹一下常見的涉稅問題及注意事項。 1.財產租賃合同 涉稅問題：房產租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個人的房產，但在簽訂合同時卻未按規定貼花，從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規定，納稅人租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等，應按租賃金額千分之一貼花。 注意事項：(1)財產租賃合同印花稅，其稅額不足1元的，應按1元貼花。(2)有些財產租賃合同，約定租賃期限為多個年度或月份，應就租賃期合同總金額在簽訂合同時一次性貼花，而不應分期貼花。例如，某租賃合同約定租賃房產，租期為5年，每年租金30000元，應在簽訂時貼花30000×5×1‰=150(元)。 2.財產保險合同 涉稅問題：汽車保險單未貼花。當前許多納稅人擁有汽車，而一般汽車每年辦理交強險和商業險，并與保險公司簽訂保險單。《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字〔1988〕25號)規定，對貨物運輸、倉儲保管、財產保險、銀行借款等，辦理一項業務既書立合同，又開立單據的，只就合同貼花;凡不書立合同，只開立單據，以單據作為合同使用的，應按照規定貼花。因此，納稅人應對簽訂的合同性質的保險單按規定貼花。印花稅暫行條例規定，財產、責任、保證、信用等保險合同要按保險費收入千分之一貼花。 注意事項：汽車保險單貼花，計稅依據是保險費金額，千萬不能將保險公司代收代繳的車船稅計入保險費。例如，某納稅人一輛汽車交強險保單總金額為1310元，其中車船稅為360元，交強險為950元;商業險金額為4250元。則納稅人應貼花(950+4250)×1‰=5.2(元)。 3.借款合同 涉稅問題：向銀行借款的合同或借據未貼花。印花稅暫行條例規定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同，應按照借款金額萬分之零點五貼花，單據作為合同使用的，按合同貼花。 注意事項：(1)小微企業暫不貼花。《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅〔2011〕105號)規定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個人借款，其相應的合同或單據不貼花。(3)對流動資金周轉性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花，應按《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定》(國稅地字〔1988〕30號)執行。 4.建筑安裝工程承包合同 涉稅問題：總分包合同按差額貼花。建筑業企業在承包工程后，經常將部分工程對外分包，這就需要再與分包方簽訂合同。這時，總包方既要與發包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同，在計算總包合同印花稅時，是按減除分包合同后的金額作為依據，還是按合同總額計算，往往容易犯錯誤。 注意事項：印花稅暫行條例施行細則規定，建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。不管是總包、分包還是轉包，每次計算印花稅時，都應該按照簽訂合同的總額作為計稅依據，按合同總金額的萬分之三計算，并且每次參與簽訂合同的雙方，都應繳納相應的印花稅。此外，有些小型裝修企業及個體戶，在接到分包工程時，往往都容易疏忽繳納印花稅，認為總包方已繳納過印花稅。其實，不管分包多少次，只要簽訂合同，雙方每次都應按合同總額申報繳納印花稅。 21、關于印花稅購銷合同征收比例問題 問題: 我公司一直按照購銷合同金額的100%繳納印花稅，我看現在新出的深圳市印花稅核定征收辦法，可以按照購銷合同的70%征收印花稅，那是不是去申請了核定征收才能按照購銷合同的70%征收印花稅呢？如果沒有申請是不是一定要按照購銷合同的100%征收呢 ? 答復: 1、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》有關規定，購銷合同的計稅依據為合同的購銷金額，是指合同上購銷全額。 2、根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現利潤分成的；財產租賃合同，只是規定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。 3、同酒店簽定的入住協議是否繳印花稅？ 問：為了安排外地同事在本地出差期間的住宿，企業會與駐地附近的酒店簽訂協議，約定好房間價格以及定房程序等。請問，這樣的合同（協議）是否需要貼印花稅呢？ 我們理解企業會與駐地附近的酒店簽訂入住協議，不屬于上述列舉范圍，因此，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。 納稅人對憑證不能確定是否應當納稅的，按《印花稅暫行條例》第二十六條的規定，應及時攜帶憑證，到當地稅務機關鑒別。 25、簽署為期十年的房屋租賃合同如何繳納印花稅? 內容:我單位與另一單位簽署了為期十年的房屋租賃合同，我是出租方，租金為一年一收，請問印花稅是按十年的租金收入一次性交納還是按今年收到的一年的租金收入交納呢 答復： 根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第五條：“印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的繳納辦法”和第七條：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花”的規定，房屋租賃合同印花稅按房屋租賃合同所記載的租金金額一次性全額征收。 25、16種不需要繳納印花稅的合同—你知道嗎？ 根據《印花稅暫行條例實施細則》第十條規定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的合同或具有合同性質的憑證，不需要貼花。1.既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花 在購銷活動中，有時供需雙方只填制訂單，不再簽訂購銷合同，此時訂單作為當事人之間建立供需關系、明確供需雙方責任的業務憑證，根據國稅函（1997）505號文規定，該訂單具有合同性質，需按照規定貼花。但在既有訂單，又有購銷合同情況下，只需就購銷合同貼花，訂單對外不再發生權利義務關系，僅用于企業內部備份存查，根據[1988]國稅地字第025號文規定，無需貼花。 6.貨運代理企業和委托方簽訂的合同和開出的貨物運輸代理業專用發票 在貨運代理業務中，委托方和貨運代理企業簽訂的委托代理合同，以及貨運代理企業開給委托方的貨物運輸代理業專用發票，根據國稅發[1991]第155號、國稅發[1990]173號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無需貼花。 7.承運快件行李、包裹開具的托運單據 在貨物托運業務中，根據國稅發[1990]173號文規定，承、托運雙方需以運費結算憑證作為應稅憑證，按照規定貼花。但對于托運快件行李、包裹業務，根據（88）國稅地字第025號文規定，開具的托運單據暫免貼花。 8.電網與用戶之間簽訂的供用電合同 根據財稅[2006]162號文規定，電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 9.會計、審計合同 根據（89）國稅地字第034號文規定，一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。 10.工程監理合同 建設工程監理，是指具有相關資質的監理單位受建設單位（項目法人）的委托，依據國家批準的工程項目建設文件等相關規定，代替建設單位對承建單位的工程建設實施監控的一種專業化服務活動。技術咨詢合同，是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調查訂立的技術合同。因此，工程監理合同并不屬于“技術合同”稅目中的技術咨詢合同，無需貼花。 12.沒有書面憑證的購銷業務不需繳納印花稅 印花稅的征稅對象是合同，或者具有合同性質的憑證。在商品購銷活動中，直接通過電話、計算機聯網訂貨，不使用書面憑證的，根據國稅函（1997）505號文規定，不需繳納印花稅。例如通過網絡訂書、購物等。 13.商業票據貼現 企業向銀行辦理商業承兌匯票等商業票據貼現，從銀行取得資金，但貼現業務并非是向銀行借款，在貼現過程中不涉及印花稅。 票據貼現業務是指持票人在票據尚未到期的情況下，為提前獲得現金，將票據所有權轉移給銀行，銀行將票據到期值扣除貼現利息后的余額支付給持票人的業務。 14.企業集團內部使用的憑證 集團內部具有獨立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內部物資、外貿等部門之間使用的調撥單（或卡、書、表等），若只是內部執行計劃使用，不用于明確雙方供需關系，據以供貨和結算的，根據國稅函〔2009〕9號、國稅發[1991]155號、國稅函[1997]505號文規定，不屬于印花稅應稅憑證，無需貼花。 15.實際結算金額超過合同金額不需補貼花 根據《印花稅暫行條例》規定，印花稅的征稅對象是合同，征稅依據是合同所載金額，而不是根據實際業務的交易金額。如果已按規定貼花的合同在履行后，實際結算金額和合同所載金額不一致，根據（88）國稅地字第025號文規定，不再補貼花，也不退稅。 16.培訓合同 企業簽訂的各類培訓合同，只有屬于技術培訓合同的，才需要按照“技術合同”貼花，其他的培訓合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。 26、股權轉讓協議以零元轉讓是否還需要貼印花稅？ 答：《印花稅暫行條例》規定，產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據按所載金額萬分之五貼花 《國家稅務總局關于上市公司國有股權無償轉讓征收證券（股票）交易印花稅問題的通知》（國稅發[1999]124號）規定， 一、對經國務院和省級人民政府決定或批準進行政企脫鉤、對企業（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業隸屬關系，以及國有企業改制、盤活國有企業資產，而發生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。 二、對不屬于第一條所述情況的國有股權無償轉讓行為，仍應征收證券交易印花稅。計稅依據為轉讓股份的面值，稅率為4‰。 依據上述規定，企業之間股權無償轉讓行為，應按股份的面值萬分之五貼花。 30、誤區一：不確定金額的合同無需貼花。 稅務機關在一次對某建安企業作稅務檢查時，發現該公司有多份工程承包合同未按規定繳納印花稅。財務人員陳小姐解釋，由于這些承包合同簽訂時沒有具體金額，要待竣工結算后方能確定費用，因此無法計算印花稅。沒有確定金額的合同就無法貼花了嗎？ 這種做法顯然是不符合稅法規定的。根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》(〔88〕國稅地字第025號)規定?有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。這些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，如案例中約定合同金額按實際結算確定的工程承包合同，還有技術轉讓合同中的轉讓收入是按銷售收入的一定比例或按實現利潤分成比例收取，或者財產租賃合同中只是規定了月(天)租金標準而卻無租賃期限等等，都應在簽訂時先按照定額5元貼花，待結算后再按實際金額補貼印花稅。 印花稅同其他稅種相比，具有以下特點： ⑴征收面廣，稅源廣泛。隨著市場經濟的建立和發展，人們之間的經濟交往頻繁，書立、領受和使用憑證的現象越來越普遍，因而對書立、領受的憑證征稅，其稅源廣泛。 ⑵征收簡便，費用低廉。印花稅實行由納稅人自行計稅、自行納花、貼花、銷花的辦法，稅務機關只負責檢查等工作。因此，征收比較簡便而且征收費用少。 ⑶不退稅、不抵用。對企業溢貼或多繳的稅款，不予退稅，而且也不許抵用。 ⑷輕稅重罰。印花稅稅負輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰，但對于未貼、少貼或揭下重用印花稅票者，可處以重罰。 |
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