江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第1期—第5期）

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第一期）

來源：江蘇國稅12366

導讀

財政部、國家稅務總局營改增文件下發(fā)后，江蘇國稅立即組織開展了營改增前期準備工作，全省80余萬營改增納稅人5月1日后將根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)計算繳納增值稅，與之相關(guān)的稅種認定、發(fā)票核定等前期準備工作至關(guān)重要，將關(guān)系到營改增后納稅人的納稅申報、稅款繳納、發(fā)票使用等，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生影響。為了簡化操作，方便納稅人，江蘇國稅通過《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》確認納稅人相關(guān)信息，開展前準備工作，現(xiàn)就本次營改增前期準備工作熱點問題解答如下：

一、原繳納營業(yè)稅的納稅人營改增前是否需要到國稅機關(guān)重新辦理稅務登記？　　

本次營改增，原繳納營業(yè)稅的納稅人的信息將由地稅部門向國稅部門提供，國稅部門將根據(jù)地稅部門移交清單，將納稅人信息統(tǒng)一導入國稅部門的征管信息系統(tǒng)，無需納稅人重新辦理稅務登記。對需使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)且尚未換發(fā)統(tǒng)一社會信用代碼工商執(zhí)照的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社（已使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的除外），為避免增值稅稅控發(fā)行等事項二次辦理帶來的不便，在向國稅機關(guān)反饋《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》前，請務必到工商部門換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。

二、為什么江蘇省內(nèi)所有的營改增納稅人都需要填報《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》？

由于營改增納稅人轉(zhuǎn)國稅部門繳納增值稅涉及到稅種認定、一般納稅人登記、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠過渡等涉稅問題，江蘇國稅特制作了《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》，對納稅人的相關(guān)信息進行核實確認，并根據(jù)納稅人反饋信息，開展稅種認定、一般納稅人登記、發(fā)票票種票量核定、稅收優(yōu)惠備案等前期工作，以便營改增后，納稅人能夠正常申報繳納增值稅并正常開展生產(chǎn)經(jīng)營。所以，納稅人應根據(jù)實際情況如實、完整填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》，并確認簽章承擔相應法律責任。

三、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》是否是統(tǒng)一格式？

由于不同類型的納稅人需確認信息不同，所以，單位納稅人-非共管戶、單位納稅人-共管戶、個體查賬征收納稅人-非共管戶、個體查帳征收納稅人-共管戶、個體定期定額戶-非共管戶、個體定期定額-共管戶需分別填報不同格式的《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》。共管戶指營改增前在國地稅均辦理過稅務登記的納稅人，非共管戶指營改增前只在地稅辦理過稅務登記的納稅人。

四、如何獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》？

（1）網(wǎng)絡獲取

地稅單管戶（以前只辦理地稅登記，不涉及國稅業(yè)務的單位）3月30日起可以通過江蘇國稅電子稅務局（網(wǎng)址:http://etax. 網(wǎng)址：http://etax.，用戶名為納稅人稅務登記識別號，初始密碼為法人或業(yè)主證件號后六位，在少數(shù)納稅人證件號碼不足六位的情況下，初始密碼統(tǒng)一為123456）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》；國地稅共管戶（以前同時辦理過國、地稅登記的國地稅共同管理單位）已可以通過登陸江蘇國稅網(wǎng)上辦稅服務廳（原登陸路徑）自行下載打印《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》。信息調(diào)查核實確認表填寫完成并加蓋公章后，請及時前往當?shù)貒悪C關(guān)辦稅服務廳（另有通知除外）提交或以郵遞方式提交信息調(diào)查核實確認表，進行信息核實確認。

（2）郵遞獲取

國稅機關(guān)采用雙掛號信、約投掛號、國稅專遞等投遞模式實現(xiàn)調(diào)查核實表發(fā)放及回收，納稅人應按照《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》填報說明的要求填報，并及時反饋國稅機關(guān)。

（3）辦稅廳獲取

納稅人攜帶公章自行前往當?shù)貒悪C關(guān)辦稅服務廳獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》，并按照《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》填報說明的要求填報。

五、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》下載后無法打開，提示格式錯誤或出現(xiàn)亂碼？

《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》不支持低版本的EXCEL下載，請更換到07版以上的EXCEL版本重新下載。

六、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》如何傳遞國稅機關(guān)？

納稅人通過網(wǎng)上渠道獲取的確認表可以根據(jù)江蘇國稅電子稅務局或各級主管稅務機關(guān)提供的通訊地址通過郵寄方式傳遞回主管稅務機關(guān)，也可以自行前往主管稅務機關(guān)辦稅服務廳提交。

納稅人通過郵寄形式獲取的確認表，如郵政部門采用約投掛號形式，則可以由郵政部門負責回收；如采用雙掛號信形式，則納稅人可以通過郵政部門在掛號信件上提供的通訊地址傳遞回主管稅務機關(guān)，也可以自行前往主管稅務機關(guān)辦稅服務廳提交。

納稅人通過自行上門獲取確認表，可以根據(jù)現(xiàn)場輔導直接填寫確認相關(guān)信息提交主管稅務機關(guān)。

七、營改增納稅人信息采集確認環(huán)節(jié)需向國稅機關(guān)提供（郵遞）哪些資料？

1、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》（適用所有營改增納稅人）；

2、《稅務行政許可申請表》、《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》(適用于使用增值稅專用發(fā)票的納稅人)

八、營改增納稅人采集確認環(huán)節(jié)辦理流程有哪些？

獲取《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》----核實確認相關(guān)信息----（前往工商登記部門辦理三證合一）----報送主管國稅機關(guān)

對營業(yè)收入在免征額以上的企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社，如需要申請領(lǐng)用發(fā)票，則需要在申請領(lǐng)用發(fā)票前先辦理三證合一登記并更換發(fā)票專用章。未達免征額的小規(guī)模納稅人可暫不辦理三證合一登記。

免征額以上的小規(guī)模納稅人,是指按月申報的納稅人2015年度任一月度申報營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報的納稅人任一季度申報營業(yè)額超過9.27萬元（不含）的納稅人。

九、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》中 “核實確認數(shù)據(jù)”如何確認？

表中“地稅信息”是納稅人在地稅辦理登記、申報等相關(guān)信息，經(jīng)確認準確，只需在“核實確認數(shù)據(jù)”欄打“√”，否則填寫核實確認結(jié)果。

十、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》中，納稅人涉及多個增值稅項目如何進行確認？

如納稅人涉及多個增值稅項目，在主要項目欄打“★”（僅選擇一項作為主增值稅項目），其他增值稅項目欄打“√”。

十一、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》中“一般納稅人資格登記”欄如何選擇？

所屬期2015年1月-2015年12月銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的營業(yè)收入(含免稅及差額扣除部分確認超過515萬元的，國稅機關(guān)將直接登記辦理一般納稅人資格（單位屬于不經(jīng)常發(fā)生應稅行為選擇按小規(guī)模納稅人納稅的除外）；確認未超過515萬元，則需要納稅人確認會計核算健全，如果選擇“是”，同時“是否申請辦理一般納稅人資格登記”選“是”，國稅機關(guān)將據(jù)此辦理一般納稅人資格登記。

十二、《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》中營改增減免稅項目的填寫有什么要求？

新納入的營改增減免稅項目，納稅人根據(jù)地稅原始信息及實際經(jīng)營情況，參考《營改增減免稅項目代碼對照表》，在該欄填寫按規(guī)定享受的新納入試點的營改增減免稅項目名稱或代碼。

“營改增后增值稅減免稅項目”如在“原營業(yè)稅優(yōu)惠項目”中無信息，但按規(guī)定可享受新納入試點的營改增稅收優(yōu)惠項目的，納稅人應于享受稅收優(yōu)惠前攜相關(guān)資料到國稅機關(guān)辦理增值稅優(yōu)惠項目審批或備案手續(xù)。

十三、營改增納稅人如何確定《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》上的發(fā)票供票資格信息？

納稅人根據(jù)以下分類標準，參照《“營改增”納稅人供票資格銜接參考表》，結(jié)合自身實際經(jīng)營情況選擇適用票種，填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》的發(fā)票供票資格信息：

（1）增值稅一般納稅人：指符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的要求確認辦理一般納稅人資格登記的納稅人，可以對照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》一般納稅人類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票種類及數(shù)量

（2）小規(guī)模納稅人A：指除第（1）類納稅人以外，按月申報的納稅人2015年度任一月度申報營業(yè)額超過3.09萬元（不含）或按季申報的納稅人任一季度申報營業(yè)額超過9.27萬元（不含），可以對照附件中《營改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人A類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應普通發(fā)票種類及數(shù)量。

（3）小規(guī)模納稅人B：指除第（1）、（2）類納稅人以外的其他納稅人?？梢詫φ崭郊小稜I改增納稅人供票資格銜接參考表》小規(guī)模納稅人B類目下可選擇發(fā)票種類選擇填寫相應普通發(fā)票種類及數(shù)量。

十四、哪些營改增納稅人應辦理一般納稅人資格登記？

納稅人所屬期2015年1月至2015年12月銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)營業(yè)收入（含免稅及差額扣除部分）超過515萬元的，按政策規(guī)定必須辦理增值稅一般納稅人資格登記；未超過515萬元但會計核算健全，能準確提供稅務資料的納稅人，也可辦理增值稅一般納稅人資格登記。

十五、營改增納稅人初次向主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前需辦理哪些手續(xù)？

營改增納稅人初次向主管國稅機關(guān)領(lǐng)用發(fā)票前，需申領(lǐng)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，并攜帶發(fā)票專用章（對換發(fā)“三證合一”統(tǒng)一社會信用代碼的納稅人應相應更換）。

十六、納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)？

（1）一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，需在填報《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》同時填報《稅務行政許可申請表》、《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》（一式二份），辦理行政審批手續(xù)。

（2）納稅人選擇使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開票的，應在領(lǐng)用發(fā)票前先行購買、發(fā)行和安裝增值稅發(fā)票新系統(tǒng)所需專用設備，具體事項按主管國稅機關(guān)的要求辦理。

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第二期）

導讀

根據(jù)應稅銷售額的大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人在稅款計算、發(fā)票使用等方面的規(guī)定存在較大差異，現(xiàn)就相關(guān)熱點問題解答如下：

一、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬）。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條的規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

二、營改增一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別？

1、銷售額標準不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準，又未提出申請登記的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應稅銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。

2.計稅方法不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅辦法（一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更）; 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

3.稅率與征收率不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：營改增一般納稅人分不同行業(yè)適用不同稅率，納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

小規(guī)模納稅人：適用簡易計稅辦法按征收率征稅，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

4.增值稅發(fā)票使用上的區(qū)別：增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人現(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能自行開具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，暫可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

三、年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

四、納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

五、本次營改增試點一般納稅人應如何計算應納稅額？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十一條的規(guī)定，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

六、本次營改增試點一般納稅人應如何計算銷項稅額？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條的規(guī)定，銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十三條的規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。一般納稅人在確定銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，一般納稅人應按照上述公式計算不含稅銷售額。

七、針對本次營改增試點一般納稅人，新納入的簡易計稅辦法征收項目有哪些？

新納入的簡易計稅辦法征收項目包括：

1、一般納稅提供文化體育服務；

2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務；

3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務；

4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務；

5、 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；

6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；

7、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)；

8、公路經(jīng)營企業(yè)中一般納稅人收取試點前開工的高速公路車輛通行費；

9、在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

八、本次營改增對進項稅額如何定義？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條的規(guī)定，進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

九、本次營改增試點一般納稅人哪些進項稅額可以抵扣？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條的規(guī)定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：　　

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！　?/span>

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　?/span>

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。　買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。　　

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。　

十、文件對不得抵扣進項稅額的規(guī)定有何規(guī)定？　

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

十一、本次營改增試點適用一般計稅方法計稅的納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回應如何操作？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條的規(guī)定，納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

納稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售行為，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要根據(jù)國家稅務總局公告2015年第19號的有關(guān)規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

十二、本次營改增試點對價外費用的規(guī)定有何變化？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條第二款的規(guī)定，價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：　　

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！　?/span>

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！　?/span>

本次營改增試點明確了以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不屬于價外費用。

十三、本次營改增試點小規(guī)模納稅人應如何計算應納稅額？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十九條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

根據(jù)第三十四條規(guī)定：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

根據(jù)第三十五條規(guī)定：簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

十四、本次營改增試點小規(guī)模納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，其銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。但是，對小規(guī)模納稅人向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及應稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

十五、本次營改增試點哪些納稅人適用按季申報的規(guī)定？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

十六、本次營改增試點納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的應按何種方法適用稅率及征收率？　　

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：　　

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。　　

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。　　

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第三期）

導讀

本期熱點問題主要針對營改增納稅人涉及的增值稅專用發(fā)票申請、領(lǐng)購和開具等問題集中解答如下：

一、增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票有哪些區(qū)別？

答：(一)根據(jù)國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號規(guī)定：“專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)?！坏挚勐?lián)，作為購買方報送主管稅務機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證”；增值稅普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，比專用發(fā)票少了抵扣聯(lián)。

（二）增值稅專用發(fā)票是使用一般計稅辦法的增值稅一般納稅人取得進項稅額的合法有效抵扣憑證，可以通過發(fā)票認證、發(fā)票平臺查詢確認等方式進行進項稅額抵扣。普通發(fā)票不得用于抵扣

（三）增值稅一般納稅人在發(fā)生應稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設備自行開具增值稅專用發(fā)票；現(xiàn)階段增值稅小規(guī)模納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票，需到稅務機關(guān)申請代開。

二、只有一般納稅人才可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？

答：增值稅一般納稅人在發(fā)生應稅行為時可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)稅控專用設備自行開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號規(guī)定：“一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系，使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。”；同時，根據(jù)文件規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關(guān)申請代開。”

三、增值稅專用發(fā)票的初次領(lǐng)票的程序是怎樣的？

答：（一）一般程序：

增值稅一般納稅人在辦理完畢一般納稅人認定手續(xù)后，應按照一定的程序領(lǐng)用專用發(fā)票。其基本程序如下：

（1）最高開票限額行政許可。所需資料：《稅務行政許可申請表》和《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》；

（2）供票資格核定。所需資料：稅務登記證件或工商營業(yè)執(zhí)照副本（三證合一戶）、經(jīng)辦人身份證明原件及復印件和發(fā)票專用章印模、《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》。

（3）稅控系統(tǒng)專用設備發(fā)行。憑增值稅稅控系統(tǒng)最高開票限額《準予稅務行政許可決定書》和《增值稅稅控系統(tǒng)安裝使用告知書》，持增值稅稅控系統(tǒng)專用設備到辦稅服務廳辦理發(fā)行事宜；

（4）核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》。主管稅務機關(guān)經(jīng)審核通過后，核發(fā)《發(fā)票領(lǐng)用簿》，《發(fā)票領(lǐng)用簿》上載有核定的發(fā)票種類、數(shù)量以及領(lǐng)票方式；

（5）領(lǐng)用發(fā)票。憑稅務登記證件和經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復印件）持《發(fā)票領(lǐng)用簿》和增值稅稅控系統(tǒng)專用設備向主管稅務機關(guān)領(lǐng)用專用發(fā)票。

（二）本次營改增企業(yè)通過核實表確認程序：

為方面營改增納稅人高效便捷辦稅，我省營改增納稅人在前期已通過填寫《營改增納稅人調(diào)查核實確認表》確認相關(guān)一般納稅人資格及發(fā)票供票資格信息，由稅務機關(guān)后臺統(tǒng)一導入，省去了納稅人辦理一般納稅人備案及發(fā)票供票資格申請環(huán)節(jié)的相關(guān)工作。納稅人可按照稅務機關(guān)通知直接辦理稅控專用設備發(fā)行手續(xù)，領(lǐng)取《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

四、增值稅專用發(fā)票發(fā)放所需報送資料有哪些？

答：（一）前臺辦理資料：

（1）稅務登記證件。

（2）經(jīng)辦人身份證明（經(jīng)辦人變更的提供復印件）。

（3）《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

（4）領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，應提供金稅盤、稅控盤、報稅盤或IC卡。

（二）納稅人可以通過江蘇國稅電子稅務局及網(wǎng)上辦稅服務提出申請，在網(wǎng)上申請通過后可以選擇前往自助辦稅區(qū)、大廳前臺領(lǐng)取或通過由稅務機關(guān)郵寄紙質(zhì)發(fā)票取得發(fā)票。

五、增值稅專用發(fā)票是幾聯(lián)的?

答：增值稅專用發(fā)票可分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購買方記賬憑證。從納稅人實際需要出發(fā)，國家稅務總局還有六聯(lián)版專用發(fā)票，其中1－3聯(lián)仍為基本聯(lián)次，4－6聯(lián)根據(jù)納稅人實際需要使用。

六、達到一般納稅人認定標準就可以使用增值稅專用發(fā)票嗎?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：“有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的?！?/span>

七、不得開具專用發(fā)票的情形有哪些？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

“納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。”

……

“經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/span>

……

“試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/span>

……

“金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/span>

……

“試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票?！?/span>

八、哪些情況下，按簡易辦法征收不得自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）：

“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）和財稅[2009]9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/span>

“小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票?！?/span>

九、什么情形下可以開具紅字增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

“納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！?/span>

十、如何開具紅字發(fā)票？

答：（一）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》）?！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關(guān)認證（所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外）。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證；經(jīng)認證結(jié)果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

（二）專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

（三）主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

（四）銷售方憑稅務機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

（五）稅務機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。

十一、銷售折扣開票有何規(guī)定?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

十二、小規(guī)模納稅人可否開具專用發(fā)票?

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定“小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開?！?/span>

十三、專用發(fā)票開具要求有哪些？

答：根據(jù)國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號：

“專用發(fā)票應按下列要求開具

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收?！?/span>

十四、什么是報稅？

答：根據(jù)國家稅務總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[2006]156號：

“一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務機關(guān)報稅。

本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。”（藍字部分現(xiàn)已改為金稅盤或稅控盤）

十五、營業(yè)稅改征增值稅后增值稅扣稅憑證有哪些？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

“增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/span>

十六、增值稅專用發(fā)票認證抵扣有無時限要求？

答：增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）應是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

按照《國家稅務總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第7號）的規(guī)定：對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證，A級納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票可以不再進行掃描認證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。抵扣時限是，按月申報納稅人為本月1日的前180日，按季度申報納稅人為本季度首月1日的前180日。

十七、逾期未認證的發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：

“增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證、申請稽核比對或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣”；

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）：

“對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額?！?/span>

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第四期）

一、營改增納稅人適用哪些國稅發(fā)票？

答：按照發(fā)票管理要求，不同類型的納稅人可使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、通用定額發(fā)票、通用機打發(fā)票、通用機打卷式發(fā)票、門票等發(fā)票種類。

二、國稅定額發(fā)票有哪幾種面額？

答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、5元、10元、20元、50元、100元等7種面額。納稅人也可根據(jù)經(jīng)營需要，向國稅機關(guān)申請印制印有本單位名稱的特殊面額的定額發(fā)票。

三、國稅門票和地稅門票有哪些不同？

答：國稅門票與地稅門票基本一致，主要區(qū)別是：國稅門票套印國稅機關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票代碼首位數(shù)字為“1”。需要使用門票的納稅人可向主管國稅機關(guān)申請印制有本單位名稱的，不同規(guī)格和圖案的門票。

四、原使用地稅通用機打發(fā)票的納稅人可以繼續(xù)使用國稅通用機打發(fā)票嗎？

答：原使用地稅通用機打發(fā)票的納稅人，營改增后應按照有關(guān)稅收管理規(guī)定使用不同種類的發(fā)票：（1）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用國稅通用機打發(fā)票。（2）收取過路（過橋）費納稅人，可使用國稅通用機打發(fā)票。（3）增值稅一般納稅人，應使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（4）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

五、國稅通用機打發(fā)票需通過什么方式開具？

答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應通過江蘇省國稅局電子稅務局（http://etax./）開具。收取過路（過橋）費納稅人，可通過企業(yè)自有系統(tǒng)開具通用機打發(fā)票。

六、營改增納稅人使用的國稅通用機打發(fā)票有哪幾種規(guī)格？

答：不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，可使用規(guī)格190cm×101.6cm（票種代碼801）或規(guī)格210cm×139.7cm（票種代碼802）的通用機打發(fā)票。收取過路（過橋）費納稅人，可使用規(guī)格82cm×101.6cm（票種代碼814）的通用機打發(fā)票。

七、原使用醫(yī)療門診費用專用發(fā)票的納稅人，營改增后應使用哪些國稅發(fā)票？

答：原使用醫(yī)療門診費用專用發(fā)票的納稅人營改增后分2種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，以及不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應使用國稅通用機打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

八、原使用銷售不動產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人，營改增后應使用哪些國稅發(fā)票？

答：原使用銷售不動產(chǎn)發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票的納稅人營改增后分3種類型使用發(fā)票：（1）增值稅一般納稅人，應使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（2）不含稅銷售額月超過3萬元或季超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應使用增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（3）不含稅銷售額月不超過3萬元或季不超過9萬元的小規(guī)模納稅人，應使用國稅通用機打發(fā)票或通用定額發(fā)票。

九、國稅通用機打卷式發(fā)票共有幾種規(guī)格？

答：國稅通用機打卷式發(fā)票的長度均為127cm，寬度分別有57cm、76cm、82cm三種規(guī)格。

十、營改增后可以繼續(xù)開具地稅發(fā)票嗎？

答：2016年5月1日至6月30日為營改增發(fā)票使用過渡期。在過渡期內(nèi)，納稅人可繼續(xù)使用地稅開票系統(tǒng)開具地稅發(fā)票，地稅發(fā)票用完后，納稅人應向國稅部門申領(lǐng)發(fā)票，并通過國稅相關(guān)系統(tǒng)開具。2016年7月1日起，必須全部使用國稅發(fā)票。對印有本單位名稱的地稅發(fā)票，有特殊情況的，經(jīng)過審批可適當延期使用至2016年8月31日。

十一、國稅機關(guān)什么時候開始向營改增納稅人供應發(fā)票？

答：從4月10日起，國稅機關(guān)開始對已經(jīng)完成信息核實確認的納稅人供應發(fā)票。納稅人領(lǐng)取的國稅發(fā)票必須從5月1日起方可開具。

十二、國稅機關(guān)什么時候開始向營改增納稅人辦理印有本單位名稱發(fā)票的手續(xù)？

答：對有使用印有本單位名稱發(fā)票需求的納稅人，4月15日起，可向國稅機關(guān)辦理申請印制手續(xù)。

十三、營改增后應到哪里代開國稅普通發(fā)票？

答：在國稅機關(guān)辦理稅務登記的納稅人當由納稅人領(lǐng)用并自行開具發(fā)票。國稅機關(guān)按規(guī)定在辦稅服務廳提供臨時經(jīng)營代開普通發(fā)票業(yè)務。為了方便納稅人，對原地稅機關(guān)委托代開發(fā)票的單位，國稅機關(guān)將繼續(xù)委托其代開營改增業(yè)務普通發(fā)票。

江蘇國稅12366營改增熱點問題解答（2016第五期）

一、營改增試點范圍中的“建筑服務”包括哪些服務？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：建筑服務，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

二、營改增納稅人如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：應稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

三、營改增中一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的建筑業(yè)應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項目：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

四、營改增中一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的建筑業(yè)應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。可選擇的具體項目：

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

五、營改增中一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇簡易計稅嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的建筑業(yè)應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?？蛇x擇的具體項目：

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

①建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

六、營改增中試點納稅人跨縣市提供建筑服務應如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

（3）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。

（4）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地所在地省級稅務機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。

七、營改增中試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的銷售額如何確定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后余額為銷售額。

試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

八、營改增中試點納稅人提供建筑服務的基本稅率與征收率是多少？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：

（一）建筑服務適用稅率為11%；

（二）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。

九、營改增中試點納稅人提供建筑服務的納稅義務發(fā)生時間如何確定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天。

（二）納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

十、境內(nèi)的單位或個人跨境提供建筑服務是否有優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務免征增值稅。

十一、營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務的增值稅納稅地點如何確定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。

十二、固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費屬于哪項應稅行為？

答：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：  固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照建筑服務中所規(guī)定的安裝服務繳納增值稅。

十三、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，應預繳稅款如何計算？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

十四、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務扣除支付的分包款什么憑證？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

  上述憑證是指：

（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

十五、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款需要提交什么資料？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第17號）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：

  （一）《增值稅預繳稅款表》；

  （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

  （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

  （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。