特訓(xùn)營第8天：會(huì)計(jì)賬簿特訓(xùn)

會(huì)計(jì)賬簿的概念與作用

（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念

簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
從外表形式看：賬簿是由具有一定格式的賬頁聯(lián)結(jié)而成的簿籍；
從記錄的內(nèi)容看：賬簿是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類和序時(shí)記錄的簿籍。
設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。

【真題·單選題】

下列屬于連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)是（　）。
A.復(fù)式記賬
B.設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶
C.設(shè)置和登記賬簿
D.編制會(huì)計(jì)分錄
【答案】C

【真題·判斷題】

賬簿記錄提供的各種會(huì)計(jì)核算資料，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】A

（二）會(huì)計(jì)賬簿的作用

1.記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；
2.分類和匯總會(huì)計(jì)信息；
3.檢查和校正會(huì)計(jì)信息；
4.編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁：
1.封面
主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
2.扉頁
主要用來列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”格式如表1所示。
3.賬頁
是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。

【真題·多選題】

下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)賬簿的賬頁包括內(nèi)容有（　）。
A.賬戶名稱
B.記賬憑證的種類和號(hào)數(shù)
C.摘要欄
D.頁次和分戶頁次
【答案】ABCD

會(huì)計(jì)賬簿與賬戶的關(guān)系

賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系：
賬簿是由若干賬頁組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；
賬簿序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體的賬戶中完成的。
賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

【真題·判斷題】

賬簿中的每一賬頁是賬戶的存在形式和載體，而賬戶是賬簿的具體內(nèi)容，因此賬戶與賬簿的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B

會(huì)計(jì)賬簿的種類

（一）按用途分類

1.序時(shí)賬簿

（1）普通日記賬：
對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。
缺點(diǎn)：不便于登記分類賬、登賬工作量較大，不是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不便于日后的查閱，不利于對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格管理；
目前使用較少。
（2）特種日記賬：
是對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。企業(yè)一般都必須設(shè)置庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付及結(jié)存情況進(jìn)行序時(shí)登記。
2.分類賬簿
分類賬簿是按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。
賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。
（1）總分類賬簿，又稱總賬，是根據(jù)總分類賬戶開設(shè)的，能夠全面地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
總分類賬簿主要為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供直接數(shù)據(jù)資料，主要采用三欄式。
（2）明細(xì)分類賬簿，又稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類賬戶開設(shè)的，用來提供明細(xì)的核算資料。
總賬對(duì)所屬的明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬對(duì)總賬進(jìn)行補(bǔ)充和說明。
3.備查賬簿
備查賬簿，又稱輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指用文字對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。
它通常依據(jù)表外科目登記，而不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記；可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的參考資料。
會(huì)計(jì)賬簿的種類
備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。
備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒有固定的格式要求。
例如：租入固定資產(chǎn)登記簿、委托加工材料登記簿、住房基金登記簿等。

【真題·單選題】

將賬簿劃分為序時(shí)賬、分類賬、備查賬的依據(jù)是（　）。
A.賬簿的登記方式
B.賬簿的用途
C.賬簿的登記內(nèi)容
D.賬簿的外表形式
【答案】B

（二）按賬頁格式分類

會(huì)計(jì)賬簿按照賬頁格式的不同，可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。
兩三多橫豎
1.兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)金額欄目的賬簿。
普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿。
2.三欄式賬簿
三欄式賬簿是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目的賬簿。
各種日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。
其格式與總賬的格式基本相同。
3.多欄式賬簿
多欄式賬簿是指在賬簿的兩個(gè)金額欄目（借方和貸方）按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。這種賬簿可以按“借方”和“貸方”分別設(shè)專欄，也可以只設(shè)“借方”或“貸方”專欄，設(shè)多少欄則根據(jù)需要確定。
收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4.數(shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目內(nèi)，每個(gè)欄目再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。
原材料、庫存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
5.橫線登記式賬簿
橫線登記式賬簿，又稱平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。
材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細(xì)賬一般采用橫線登記式賬簿。

（三）按外形特征分類

會(huì)計(jì)賬簿按外形特征可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。
1.訂本式賬簿
（1）概念：簡稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿；
（2）優(yōu)點(diǎn)：能避免賬頁散失和防止抽換賬頁；
（3）缺點(diǎn)：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁；
（4）適用：總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2.活頁式賬簿
（1）概念：簡稱活頁賬，是將一定數(shù)量的賬頁置于活頁夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化而隨時(shí)增加或減少部分賬頁的賬簿；
（2）優(yōu)點(diǎn)：記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需要的賬頁，便于同時(shí)分工記賬；
（3）缺點(diǎn)：如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁散失或故意抽換賬頁；
（4）適用：各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
3.卡片式賬簿
（1）概念：簡稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁的賬簿；
（2）適用：在我國，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式。

【真題·多選題】

下列各項(xiàng)中，不適于建立卡片賬的有（　）。
A.庫存現(xiàn)金日記賬
B.總分類賬
C.銀行存款日記賬
D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬
【答案】ABC

會(huì)計(jì)賬簿的啟用

會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

①準(zhǔn)確完整；
②注明記賬符號(hào)；
③書寫留空；
④正常記賬使用藍(lán)黑墨水；
⑤特殊記賬使用紅墨水；
⑥順序連續(xù)登記；
⑦結(jié)出余額；
⑧過次承前；
⑨不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。
1.準(zhǔn)確完整
登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。
賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
2.注明記賬符號(hào)
賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄（記賬符號(hào)欄）內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
3.書寫留空
賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。
這樣，一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤，能比較容易得進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。

【真題·單選題】

賬簿中書寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的大小是（　）。
A.1/3
B.1/2
C.2/3
D.3/4
【答案】B
4.正常記賬使用藍(lán)黑墨水
為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
5.特殊記賬使用紅墨水
①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；
②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
④根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
會(huì)計(jì)記錄中的紅字表示負(fù)數(shù)。

【真題·判斷題】

在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，用紅色墨水在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】A
6.順序連續(xù)登記
記賬時(shí)，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、缺號(hào)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在空頁、空行處用紅色墨水畫對(duì)角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處簽名或者蓋章。
7.結(jié)出余額
凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向;沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
8.過次承前
每一賬頁登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。
9.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)
如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。

日記賬的格式和登記方法

（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

庫存現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。
格式：三欄式＋多欄式
必須使用訂本賬
1.三欄式庫存現(xiàn)金日記賬
是用來登記庫存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。
設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法如下：
（1）日期欄：指記賬憑證的日期，應(yīng)與庫存現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致；
（2）憑證欄：指登記入賬的收付款憑證的種類和編號(hào)，如：“庫存現(xiàn)金收（付）款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收（付）”，“銀行存款收（付）款憑證”簡寫為“銀收（付）”。
憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號(hào)數(shù)，以便于查賬和核對(duì)。
（3）摘要欄：摘要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容：文字要簡練，但要能說明問題。
（4）對(duì)方科目欄：指庫存現(xiàn)金收入的來源科目或支出的用途科目。如銀行提取現(xiàn)金，其來源科目（即對(duì)方科目）為“銀行存款”。其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。
（5）收入、支出欄（或借方、貸方）：
指庫存現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算庫存現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算庫存現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱為“月結(jié)”。
2.多欄式庫存現(xiàn)金日記賬
是在三欄式庫存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。這種日記賬的借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專欄，也就是按收入的來源和支出的用途設(shè)專欄。
這種格式在月末結(jié)賬時(shí)，可以結(jié)出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計(jì)數(shù)，便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析，便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況，其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。

（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法

是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。
銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。
由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。
根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證（庫存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)）登記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。
沒有現(xiàn)金收款憑證。
1.格式：
（1）銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式；
（2）不管三欄式還是多欄式，都應(yīng)在適當(dāng)位置增加一欄“結(jié)算憑證”，以便記賬時(shí)標(biāo)明每筆業(yè)務(wù)的結(jié)算憑證及編號(hào)，便于與銀行核對(duì)賬目。
2.登記方法：與庫存現(xiàn)金日記賬的登記方法相同。
為了保證現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的安全和完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，都必須使用訂本賬。

總分類賬的格式和登記方法

（一）總分類賬的格式

每一企業(yè)都必須設(shè)置總分類賬，總分類賬必須采用訂本式賬簿。
總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。

（二）總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記；
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表（又稱科目匯總表）或匯總記賬憑證等定期登記。

明細(xì)分類賬的格式和登記方法

明細(xì)分類賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類賬戶設(shè)置并登記的賬簿；它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料，以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。
因此，各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。
明細(xì)分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿；
明細(xì)分類賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來登記。

（一）格式：

根據(jù)各種明細(xì)分類賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，明細(xì)分類賬分類賬的常用格式主要有以下四種：
①三欄式；
②多欄式；
③數(shù)量金額式；
④橫線登記式。
二三多橫豎沒有二
1.三欄式
三欄式賬頁是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。
適用：只進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的債權(quán)債務(wù)科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款科目。
2.多欄式
多欄式賬頁是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專欄。
適用：收入、成本、費(fèi)用科目的明細(xì)核算，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)外收入、利潤分配等。
在實(shí)際工作中，為減少欄次，成本、費(fèi)用類科目的明細(xì)賬也可以只按借方發(fā)生額設(shè)專欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖記。
3.數(shù)量金額式
其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄；
適用：既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等存貨明細(xì)賬戶。
4.橫線登記式
采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。
這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。“在途物資”明細(xì)賬一般采用這種格式的賬簿，其格式如表4所示。

（二）登記方法

1.固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；
2.材料、庫存商品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。

【真題·多選題】

下列選項(xiàng)中，不能作為明細(xì)分類賬登記依據(jù)的有（　）。
A.經(jīng)濟(jì)合同
B.匯總記賬憑證
C.記賬憑證
D.科目匯總表
【答案】ABD

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶：是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；
明細(xì)分類賬戶：是總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所屬的總分類賬戶起著輔助作用。
二者核算對(duì)象相同，提供的核算資料互相補(bǔ)充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此，二者必須平行登記。

（二）平行登記的要點(diǎn)

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所屬明細(xì)分類賬戶的方法。
總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)如下：
1.方向相同
將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí)，記賬方向必須相同。
即總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。
2.期間一致
對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，具體時(shí)間可以有先有后，但必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登記入賬。
3.金額相等
對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶的金額必須等于所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和。
總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在如下關(guān)系：
總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)
總分類賬戶期初余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)
總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)
如果總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的記錄不相一致，說明賬戶平行登記中出現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)查明原因，進(jìn)行更正。

對(duì)賬

（一）對(duì)賬的概念

對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。
對(duì)賬工作一般在月末進(jìn)行，即在記賬之后結(jié)賬之前進(jìn)行。

（二）對(duì)賬的內(nèi)容

對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。
1.賬證核對(duì)
賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的，但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況，記賬后，應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

【真題·單選題】

“銀行存款”日記賬與收款憑證的核對(duì)屬于（　）。
A.賬證核對(duì)
B.賬賬核對(duì)
C.賬表核對(duì)
D.賬實(shí)核對(duì)
【答案】A
2.賬賬核對(duì)
是指利用賬簿之間的勾稽關(guān)系核對(duì)不同會(huì)計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符。
①總分類賬簿之間的核對(duì)；
②總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)；
③總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)；
④明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。
（1）總分類賬簿之間的核對(duì)
①有借必有貸、借貸必相等
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
②資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)
總分類賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類賬的期末余額之和核對(duì)相符：
①總分類賬戶的本期借方發(fā)生額＝所屬的明細(xì)分類賬戶的本期借方發(fā)生額之和；
②總分類賬戶的本期貸方發(fā)生額＝所屬的明細(xì)分類賬戶的本期貸方發(fā)生額之和；
③總分類賬戶的期初余額＝所屬的明細(xì)分類賬戶的期初余額之和；
④總分類賬戶的期末余額＝所屬的明細(xì)分類賬戶的期末余額之和。
（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)
庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額：與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。

【真題·判斷題】

“庫存現(xiàn)金”日記賬和“銀行存款”日記賬期末余額與總分類賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額核對(duì)屬于總分類賬與序時(shí)賬簿的核對(duì)。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】A
（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)
會(huì)計(jì)部門有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。

【真題·單選題】

下列選項(xiàng)中，關(guān)于賬賬核對(duì)的內(nèi)容表述，不正確的是（　）。
A.總分類賬簿之間的核對(duì)
B.總分類賬簿與所屬明細(xì)賬簿之間的核對(duì)
C.總分類賬簿與備查賬簿之間的核對(duì)
D.總分類賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)
【答案】C
3.賬實(shí)核對(duì)
賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。
（1）庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符；
（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符；
（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。

結(jié)賬

（一）結(jié)賬的概念

結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。
在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)（如月末、季末或年末），為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。
結(jié)賬的內(nèi)容：
①結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤；
②結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

【真題·判斷題】

總賬賬戶應(yīng)按月結(jié)出本月發(fā)生額和月末余額。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B

【真題·判斷題】

總賬賬戶平時(shí)需要結(jié)出發(fā)生額和月末余額。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B

【真題·多選題】

關(guān)于企業(yè)的結(jié)賬時(shí)間，不正確的表述有（　）。
A.每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬后
B.每日業(yè)務(wù)終了時(shí)
C.一定會(huì)計(jì)時(shí)期結(jié)束時(shí)
D.會(huì)計(jì)報(bào)表編制后
【答案】ABD

（二）結(jié)賬的程序

1.結(jié)賬前，將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。
2.在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。
3.將各損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。
4.結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并轉(zhuǎn)入下期。

（三）結(jié)賬的方法

1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額是月末余額，即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。
月末結(jié)賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額。

【真題·判斷題】

對(duì)需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額，但不需結(jié)記本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，只需在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)記一次余額。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B
2.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
3.對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
4.總賬
總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。
年終結(jié)賬時(shí)，為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
5.結(jié)轉(zhuǎn)下年
年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；
在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，使年末有余額賬戶的余額如實(shí)地在賬戶中加以反映，以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。

【真題·多選題】

關(guān)于結(jié)賬方法的表述，下列敘述正確的有（　）。
A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬不需按月結(jié)記本期發(fā)生額
B.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬需按月結(jié)記發(fā)生額
C.總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額
D.年度結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣
【答案】ABCD

錯(cuò)賬查找方法

（一）差數(shù)法

差數(shù)法是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。
在記賬過程中只登記了會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方，漏記了一方，從而形成試算平衡中借方合計(jì)與貸方合計(jì)不等。
借方金額遺漏，貸方會(huì)超出；
貸方金額遺漏，借方會(huì)超出。

（二）尾數(shù)法

尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù)，以提高查錯(cuò)效率的方法。
這種方法適合于借貸方金額其他位數(shù)都一致，而只有末位數(shù)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。

（三）除2法

除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方（或相反）時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。

（四）除9法

除9法是指以差數(shù)除以9來查找錯(cuò)賬的方法，適用于以下三種情況：
1.將數(shù)字寫小；
2.將數(shù)字寫大；
3.鄰數(shù)顛倒。

【真題·單選題】

記賬人員記賬后發(fā)現(xiàn)某筆金額多記了27，他用除九法查出是將相鄰數(shù)記錄顛倒了，下列數(shù)字中，記錯(cuò)的數(shù)字可能是（　）。
A.27
B.13
C.41
D.39
【答案】C

錯(cuò)賬更正方法

①劃線更正法
②紅字更正法
③補(bǔ)充登記法

（一）劃線更正法（憑證沒錯(cuò)）

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法。
更正時(shí)，應(yīng)在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上面劃一條紅線注銷，但必須使原有的筆跡仍可辨認(rèn)清楚。然后在上方空白處用藍(lán)字填寫正確的文字和數(shù)字，并在更正處蓋記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）名章，以明確責(zé)任。
對(duì)于錯(cuò)誤數(shù)字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個(gè)數(shù)中的個(gè)別位數(shù)。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
更正方法：
1.文字錯(cuò)誤：

2.數(shù)字錯(cuò)誤

【真題·單選題】

下列劃線更正法更正賬簿中錯(cuò)誤的數(shù)字時(shí)，正確的是（　）。
A.用一條藍(lán)線將整個(gè)數(shù)字全部劃掉
B.用多條藍(lán)線將整個(gè)數(shù)字全部劃掉
C.用一條紅線將整個(gè)數(shù)字全部劃掉
D.用一條紅線將單個(gè)數(shù)字劃掉
【答案】C

（二）紅字更正法（憑證錯(cuò)了）

紅字更正法，適用于以下兩種情形：
1.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。
更正方法：
（1）用紅字填寫一張與錯(cuò)誤的記賬憑證內(nèi)容相同的紅字記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證錯(cuò)賬”，并據(jù)此用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證；
（2）同時(shí)，用藍(lán)字再編寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“訂正X月X日X號(hào)憑證賬”，并據(jù)此用藍(lán)字登記入賬。
2.記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。
更正時(shí)：
按多記金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷X月X日X號(hào)憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據(jù)此用紅字記入賬內(nèi)。

（三）補(bǔ)充登記法（憑證錯(cuò)了）

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。
更正時(shí)：將少記金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明：“補(bǔ)記X月X日X號(hào)憑證少記金額”，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬。

會(huì)計(jì)賬簿的更換

會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行。
1.每年更換一次：總賬、日記賬、多數(shù)明細(xì)賬；
2.連續(xù)使用：變動(dòng)較小的明細(xì)賬、備查賬簿。

【真題·單選題】

下列選項(xiàng)中，關(guān)于賬簿更換時(shí)間的表述，正確的是（　）。
A.債權(quán)債務(wù)賬簿與對(duì)方單位賬簿記錄核對(duì)不符時(shí)
B.所有賬簿，每年年末必須更換新賬
C.賬簿記錄出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)
D.一般在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)
【答案】D

會(huì)計(jì)賬簿的保管

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般應(yīng)將舊賬集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年，期滿后，由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。
各種賬簿應(yīng)當(dāng)按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時(shí)迅速查閱，又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后，還要按照規(guī)定的審批程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷毀。

【真題·判斷題】

會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管半年，期滿后移交給公司的檔案部門保管。（　）
A.正確
B.錯(cuò)誤
【答案】B

【真題·多選題】

年度結(jié)束后，對(duì)于賬簿的保管應(yīng)該達(dá)到的要求有（　）。
A.裝訂成冊(cè)
B.加上封面
C.歸檔保管
D.當(dāng)期銷毀
【答案】ABC

【真題·多選題】

下列選項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿的更換和保管表述，正確的有（　）。
A.總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬每年更換一次
B.變動(dòng)較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換
C.備查賬可以連續(xù)使用
D.會(huì)計(jì)賬簿由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管半年后，交由本單位檔案管理部門保管
【答案】ABC