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苗木交易的稅費問題一直困擾著苗木經紀人、園林公司以及主管稅務機關，本文根據(jù)相關財稅政策規(guī)定，結合實務操作要求，試圖從苗木交易增值稅票抵扣方面入手，厘清苗木行業(yè)相關稅務管理問題，僅供同行參考。
從稅務的角度出發(fā)，苗木交易的供苗方包括苗木直接生產者及苗木貿易商，在我國苗木直接生產者均可以向當?shù)囟悇諜C關申請開具免稅發(fā)票，即是稅法上規(guī)定的農產品自產自銷行為，免稅，因此并不存在增值稅進項抵扣問題，而苗木貿易商中的一般納稅人，由于行業(yè)輕資產化的發(fā)展方向，有的自身并沒有苗圃，無法申請開具免稅票，而是開具13%的苗木增值稅專用發(fā)票，有的逐漸減少苗圃持有量，其免稅額度已不足以覆蓋交易額，這就使我們不得不探討苗木貿易過程中如何獲取符合抵扣條件的進項發(fā)票問題，這類型企業(yè)增值稅稅負的計算規(guī)則為：賣出價÷1.13×0.13-買價×0.13，減掉部分即為符合抵扣條件的進項發(fā)票產生的進項稅額，相關法規(guī)如下： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率
財稅[2012]75號財政部、國家稅務總局《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票;批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。 根據(jù)法規(guī)可獲知，理論上獲得免稅票及個人或小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票均可以按照13%進行計算抵扣，但取得已有免稅資格的企業(yè)開具的非免稅普通發(fā)票，則不能作為抵扣憑證，也就是只要我們區(qū)分好免稅非免稅票即可清晰的知道哪種發(fā)票可抵扣哪種發(fā)票不可以，而事實上我國苗木產區(qū)分布廣泛，各個省對苗木發(fā)票的監(jiān)管程度不一，實務中很多時候無法憑票面判斷其是否為免稅票，由于免稅票的特殊性，計算抵扣時亦不需要像其他增值稅抵扣票那樣到稅務機關進行認證掃描，因為，苗木貿易企業(yè)的財務人員如果判斷失誤，沒有及時發(fā)現(xiàn)，容易給企業(yè)帶來不必要的損失。 在這種政策監(jiān)管程度不統(tǒng)一的情況下，建議苗木貿易商中的一般納稅人在與有免稅資格的供應商交易時準備以下幾點備查資料： 1、與供應商簽訂苗木采購合同時，在合同條款里注明由供應商提供免稅票; 2、供應商開具的免稅發(fā)票的票面上應備注上免稅字樣; 3、供應商提供其當?shù)囟悇諜C關免稅備案證明; 4、到當?shù)囟悇諜C關官網(wǎng)上查詢其稅額是否為0; 在與無免稅資格的供應商交易時，建議： 1、如果無免稅資格供應商為一般納稅人，應獲取其開具的增值稅專用發(fā)票; 2、如果無免稅資格供應商為小規(guī)模納稅人，應獲取其自行開具或委托當?shù)囟悇諜C關代開具的3%的增值稅普通發(fā)票; 3、如果無免稅資格供應商為個人，應獲取其個人委托當?shù)囟悇諜C關代開具的3%的增值稅普通發(fā)票。 那么，各種類型的苗木供應商可以通過哪些方式去獲取符合抵扣條件的進項發(fā)票?我們將在后續(xù)的文章中闡述。目前我國大部分苗木企業(yè)既銷售自有苗圃里的苗木又倒賣其他供應商提供的苗木，在稅法上既是苗木自產自銷者又是苗木貿易商，由于存在監(jiān)管漏洞，填補漏洞的成本過高以及苗木產區(qū)對苗木行業(yè)的扶持等現(xiàn)實情況，這部分企業(yè)在實務操作中開具的免稅票票面均只以“苗木”這一統(tǒng)稱出現(xiàn)，巧妙地隱藏了純貿易的苗木產品的稅費問題，近期，已有部分地區(qū)的稅務機關要求苗木企業(yè)在開具免稅票時應在發(fā)票上列明苗木的具體名稱及規(guī)格，只有自產自銷那部分苗木產品才有開免稅票的資格，而營改增的推進也使下游企業(yè)園林工程公司加大對苗木增值稅票抵扣的關注度，因此，如何更規(guī)范的獲取苗木發(fā)票降低企業(yè)稅負已經成為苗木工作者不得不面對的問題。本文由苗易網(wǎng)原創(chuàng)文章，轉載請注明出處 作者：許小妍 苗易網(wǎng) |
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