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【20160831 每日一稅】 增值稅一般納稅人給 全體員工購買人身意外傷害險稅務處理 這是《每日一稅》為您服務的858天，愿今天又是美好的一天。 案例概況 北方如意集團有限公司（以下簡稱“如意公司”）是營改增一般納稅人，2016年8月為公司全體員工購買人身意外傷害險共支付保險費80萬元，如意公司如何對該業務進行增值稅處理和企業所得稅處理？ 稅務分析 1.政策依據 《財政部、 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）； 《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）； 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）； 《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）。 2.稅務分析 （1）增值稅稅務處理 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法 》第二十五條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 ... ... 第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 ... ... 增值稅不能抵扣，根據增值稅立法精神不難理解，增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅；購進的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應稅行為，并非用于企業生產經營，也就無權要求抵扣稅款，而應負擔相應的稅金。 綜上，如意集團為公司全體員工購買人身意外傷害險，應屬于集體福利，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，若如意公司取得購買保險費的增值稅專用發票，需先登錄如意集團機構所在地本省增值稅發票查詢平臺，查詢、勾選認證，再做進項稅額轉出。 （2）企業所得稅稅務處理 《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令63號）第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。 第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。 《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 根據以上規定，如意集團為公司全體員工購買人身意外傷害險，不屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險，不得在企業所得稅稅前扣除。 思考：如意集團為公司全體員工購買人身意外傷害險，屬于集體福利，能否在福利費列支，在工資總額的14%以內據實扣除呢？ 【預報】從2016年9月份起，將陸續刊登一些稅收籌劃文章，與各位老師共同學習，一起進步。敬請期待。 |
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