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二、生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口免抵退增值稅的會計處理 （一）免抵退增值稅的主要賬戶設置 出口生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人在增值稅“免抵退”的賬務處理過程中，主要應設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”兩個二級明細賬戶，同時，在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”“轉出未交增值稅”等三級明細賬戶。 生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口“免抵退”增值稅的會計核算 生產(chǎn)企業(yè)一般出口貿(mào)易涉及增值稅“免抵退”的會計核算主要包括三個方面：第一，“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的核算；第二，當期實際應退稅額和免抵稅額的核算；第三，當期應納稅額的核算。 1.“當期免抵退稅額中不得免征和抵扣稅額”的核算。在會計處理上，“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”作為當期進項稅額的抵減項目，在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”貸方專欄中核算；另外，“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”增加了企業(yè)經(jīng)營的成本，因此在“主營業(yè)務成本”借方核算。 2.當期應退稅額和免抵稅額的核算。在會計處理上，出口退稅的來源是生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品勞務以及服務在外銷前所消耗的原材料中包含的進項稅額，根據(jù)記賬反向原理，“免抵退稅額”應在“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”的貸方專欄進行核算。因為免抵退稅額必須首先抵減內銷業(yè)務的銷項稅額，因此，免抵稅額的核算應在“應交稅費——應交增值稅——出口抵減內銷貨物應納稅額”的借方專欄進行。 如果免抵退稅額沒能全部抵扣內銷業(yè)務的應納稅額，未抵扣的差額就成為當期的實際應退稅額。當期實際應退稅額是稅務機關應退還給企業(yè)的以前墊付的資金，在“其他應收款——出口退稅款”科目中核算。 3.當期應納稅額的核算。期末，企業(yè)應將當期期末應納稅額中應交或多交的增值稅，從“應交稅費——應交增值稅”三級明細賬戶“轉出多交增值稅”或“轉出未交增值稅”結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。 （三）案例講解 ABC玩具有限責任公司是具有進出口經(jīng)營權的一般納稅人企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，該公司主要生產(chǎn)玩具，產(chǎn)品銷往國內外，出口產(chǎn)品實行增值稅“免抵退”辦法，外幣交易采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，產(chǎn)品退稅率為13%。 20×4年1月有關業(yè)務如下：①報關離境出口A玩具：FOB離岸價格為30萬美元，即時匯率為6.1；②國內玩具A的銷售額為580萬元，已開具增值稅專用發(fā)票；③國內采購原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明材料的價款為600萬元，材料已經(jīng)入庫，進項稅額102萬元已經(jīng)認證抵扣；④假設期初“應交稅費——應交增值稅”余額為0。 1月份的賬務處理如下： ?。?）根據(jù)材料采購專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、材料入庫單以及付款憑證等編制的會計分錄： 借：原材料——甲600 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102 貸：銀行存款702 （2）根據(jù)增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)等相關憑證編制的會計分錄： 借：應收賬款（銀行存款等）678.6 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）98.6 主營業(yè)務收入580 ?。?）當期報關離境出口A玩具商品，根據(jù)外銷發(fā)票記賬聯(lián)等相關憑證編制的會計分錄： 借：應收賬款（銀行存款等）183 貸：主營業(yè)務收入183 （4）月末，計算當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額并編制會計分錄： 當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=30×6.1×（17%-13%）=7.32（萬元） 借：主營業(yè)務成本7.32 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7.32 ?。?）計算當期應納稅額，辦理增值稅納稅申報時： 當期應納稅額=580×17%-（102-7.32）=3.92（萬元） 根據(jù)增值稅申報表核算1月應繳納當期增值稅并編制相關會計分錄： 借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）3.92 貸：應交稅費——未交增值稅3.92 因為企業(yè)1月份沒有收齊出口退稅的單證，信息不齊全，所以不得進行增值稅“免抵退”申報。 ABC玩具有限責任公司的應交增值稅明細賬見表2。 為簡化分析，下述業(yè)務中，僅僅就免抵退稅額和免抵稅額編制會計分錄，關于國內的購進和銷售業(yè)務以及當期“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”的相關會計核算不再編制會計分錄。 該公司2月有關業(yè)務如下：①報關離境出口玩具：FOB離岸價格為15萬美元，人民幣兌美元匯率為6.25；②內銷玩具銷售額280萬元；已開具增值稅專用發(fā)票；③國內采購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，進項稅額68萬元已經(jīng)認證抵扣；④假設1月的出口退稅憑證以及相關信息在本期收齊。 當期免抵退稅不予免征和抵扣稅額=15×6.25×（17%-13%）=3.75（萬元） 計算當期應納稅額，辦理增值稅納稅申報： 當期應納稅額=280×17%-（68-3.75）=-16.65（萬元） 根據(jù)收齊的出口玩具的單證和相關齊全的信息，向稅務機關進行免抵退稅申報。 免抵退稅額=30×6.1×13%=23.79（萬元） 根據(jù)孰低原則在留抵稅額16.65萬元和免抵退稅額23.79萬元中選取留抵稅額為應退稅額，即留抵稅額16.65萬元為實際應退稅額，它的含義為在國內已經(jīng)繳納的進項稅額，參見表2中的數(shù)據(jù)。退稅后，企業(yè)當期應納增值稅稅額的余額為0。 免抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額=23.79-16.65=7.14（萬元），說明名義免抵退稅額23.79萬元中，7.14萬元抵頂了當期內銷貨物的銷項稅額，16.65萬元為稅務機關退給企業(yè)的實際退稅額。 2月份免抵退增值稅的賬務處理如下： 根據(jù)退稅機關審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報表》，核算當期免抵退稅額和免抵稅額，編制的會計分錄為： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）7.14 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）7.14 借：其他應收款——應收出口退稅16.65 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）16.65 上述兩筆分錄也可以合并成： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）7.14 其他應收款——應收出口退稅16.65 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）23.79 該公司當年3月有關業(yè)務如下：①報關離境出口玩具：FOB離岸價格為26萬元，匯率為6.15；②內銷玩具銷售額300萬元；③國內采購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為310萬元，進項稅額52.7萬元已經(jīng)認證抵扣；④2月出口退稅憑證以及相關信息在本期收集齊全。 當期免抵退稅額不予免征和抵扣稅額=26×6.15×（17%-13%）=6.396（萬元） 計算當期應納稅額，辦理增值稅納稅申報。 當期應納稅額=300×17%-（310×17%-6.396）=4.696（萬元） 收齊3月出口玩具的單證，并且信息齊全時，可以向稅務機關進行免抵退稅申報。 免抵退稅額=15×6.25×13%==12.1875（萬元），當期應納稅額大于0，說明國內銷售的納稅義務為16.8835萬元（4.696+12.1875），參見表2中的數(shù)據(jù)。免抵退稅額全額抵頂內銷應納稅額12.1875萬元，還有4.696萬元未能被抵扣，說明4.696萬元為當期應交納的增值稅；實際應退稅額為0。 當期的免抵稅額=免抵退稅額-當期應退稅額=12.1875-0=12.1875（萬元） 退稅后企業(yè)當期無留抵稅額。3月末將“應交稅費——應交增值稅”貸方余額4.696萬元從“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”借方轉入“應交稅費——未交增值稅”的貸方。至此，“應交稅費——未交增值稅”的余額4.696萬元為當期應納稅額；“應交稅費——應交增值稅”下的明細賬戶的余額均為0。 3月份免抵退增值稅的賬務處理如下： 收齊3月出口玩具的單證并且信息齊全，向稅務機關進行免抵退稅申報。 根據(jù)稅務機關審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報表》，核算當期免抵退稅額及應退稅額，編制的會計分錄為： 借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額）12.1875 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）12.1875 根據(jù)3月份增值稅申報表核算當期繳納當期增值稅，編制的會計分錄為： 借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）4.696 貸：應交稅費——未交增值稅4.696
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