完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管的思考

    個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問(wèn)題和難點(diǎn)
    股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，核定計(jì)稅依據(jù)難認(rèn)同，類(lèi)比核定方法難實(shí)施。個(gè)人股東在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一般會(huì)以平價(jià)、低價(jià)甚至“零轉(zhuǎn)讓價(jià)格”來(lái)簽訂。按照現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)部門(mén)可采用參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格等方式核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
    盡管凈資產(chǎn)份額核定法政策明晰，但在實(shí)際操作過(guò)程中，依然存在很多問(wèn)題。由于目前并未要求企業(yè)提供連續(xù)月份或年度的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的比對(duì)、核實(shí)，就會(huì)造成虛假報(bào)表或虛假數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。這樣個(gè)人股東在進(jìn)行平價(jià)、低價(jià)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照此方法核定的凈資產(chǎn)份額也低于股權(quán)原值，造成稅款流失。
    對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例較高的，公告規(guī)定凈資產(chǎn)額需經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)，但對(duì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)卻沒(méi)有要求，對(duì)評(píng)估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)與格式也沒(méi)有統(tǒng)一。目前一些中介機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，只要企業(yè)付錢(qián)，就可以按企業(yè)要求進(jìn)行評(píng)估，其評(píng)估結(jié)果可信度不高。
    至于按照類(lèi)比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，由于相同或類(lèi)似的標(biāo)準(zhǔn)很難界定，這種核定方法在實(shí)際征管工作中實(shí)施有一定難度。
    個(gè)人股東除以貨幣性資產(chǎn)入資外，有時(shí)還會(huì)以技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)入資，獲得股權(quán)。個(gè)人將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在其原值的確定問(wèn)題上征納雙方往往存在較大分歧和爭(zhēng)議。按照相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，并按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。之后，個(gè)人股東才可以評(píng)估價(jià)作為投資額，確定其股權(quán)比例。但在實(shí)際征管過(guò)程中，被投資企業(yè)和個(gè)人股東對(duì)該項(xiàng)政策認(rèn)知不到位，幾乎沒(méi)有企業(yè)或個(gè)人在投資環(huán)節(jié)代扣代繳或自行申報(bào)繳納過(guò)個(gè)人所得稅，但同時(shí)還錯(cuò)誤地把個(gè)人股東投資時(shí)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值作為其股權(quán)原值。
    當(dāng)個(gè)人股東將這部分非貨幣性資產(chǎn)入資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于大部分個(gè)人股東無(wú)法提供形成該資產(chǎn)的原始憑證，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將該項(xiàng)股權(quán)的原值確認(rèn)為零。這種情況下即使轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)議為無(wú)償轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎诖饲闆r下稅務(wù)機(jī)關(guān)采用凈資產(chǎn)份額核定法確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于其股權(quán)原值———零，因此轉(zhuǎn)讓方仍需繳納一定數(shù)額的個(gè)人所得稅。
    稅務(wù)部門(mén)在受理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所提交的納稅申報(bào)資料中發(fā)現(xiàn)，很多個(gè)人股東存在認(rèn)繳資金出資不到位的情況，即：個(gè)人股東實(shí)際出資額小于認(rèn)繳出資額。這種情況下發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绾未_定轉(zhuǎn)讓原值，與之相關(guān)的稅收政策并未明確。有的股東只轉(zhuǎn)讓待繳部分，有的只轉(zhuǎn)讓實(shí)繳部分，有的將待繳部分又分別轉(zhuǎn)讓給若干個(gè)受讓方等等，給實(shí)際征管工作帶來(lái)困難。
    目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理方式上，信息化利用水平還不高，使得稅收流失不同程度的存在。比如，納稅人采用先分配后轉(zhuǎn)讓的方式，先行分配股利，再按照“利息、股息、紅利”繳納個(gè)人所得稅，使公司凈資產(chǎn)下降，減少或規(guī)避了出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。
    完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的對(duì)策建議
    目前個(gè)人股東以非貨幣出資的情況非常普遍，但稅務(wù)部門(mén)核定的參考依據(jù)以及具體的核定方法等在公告中尚未進(jìn)一步細(xì)化。因此，上級(jí)相關(guān)部門(mén)在該試行辦法中需要進(jìn)一步修正和完善。
    個(gè)人股東將出資不到位的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)壳盎鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓的原值，依據(jù)未到位投資額的補(bǔ)足情況以及轉(zhuǎn)讓比例來(lái)確認(rèn)，其計(jì)算過(guò)程相當(dāng)復(fù)雜，繁雜的計(jì)算方法占用了稅務(wù)工作人員大量的工作時(shí)間和精力。因此，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在后期制定相應(yīng)管理辦法和實(shí)施細(xì)則時(shí)，可以借鑒和參照一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，制定一套科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行的辦法來(lái)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓原值。
    鑒于部分納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收政策比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象依然存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多渠道、多方式宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策。要重點(diǎn)做好兩方面的宣傳工作：一是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方法律責(zé)任。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方簽訂和提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，按進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為處理。對(duì)第三方提供虛假計(jì)稅依據(jù)的，按為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明處理，進(jìn)一步明確作為股權(quán)出讓方，其進(jìn)行虛假申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。二是告知受讓股東如果隱瞞降低真實(shí)的股權(quán)交易價(jià)格，以后再次轉(zhuǎn)讓將減少可以抵扣的股權(quán)成本，配合他人簽訂虛假的低價(jià)合同損害的是自身利益。以此減少訂立攻守同盟的可能性，闡述未申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的后果，切實(shí)提高納稅人的稅法遵從度。
    注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳登記制后，股東在認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等方面表現(xiàn)的更加自主靈活，而稅務(wù)部門(mén)針對(duì)這一重大制度調(diào)整，并未及時(shí)制定出相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管應(yīng)對(duì)措施，原有稅務(wù)、工商的聯(lián)動(dòng)機(jī)制已不再適應(yīng)現(xiàn)行征管模式。因此，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)可以遵循“部門(mén)配合，源頭控管”的稅收征管思路，進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、股權(quán)交易市場(chǎng)等職能部門(mén)的協(xié)作和定期交流，及時(shí)調(diào)整策略，制定相應(yīng)的管理辦法，以進(jìn)一步完善相應(yīng)征管措施，以及強(qiáng)化各部門(mén)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的監(jiān)管職能和協(xié)稅責(zé)任。
    同時(shí)，進(jìn)一步加快信息化建設(shè)的進(jìn)程。充分利用信息化手段提升市場(chǎng)主體基礎(chǔ)信息和信用信息的采集、整合、服務(wù)能力，加快建設(shè)統(tǒng)一規(guī)范的市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)與各類(lèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理部門(mén)的信息共享，創(chuàng)建各部門(mén)協(xié)同辦理政務(wù)事項(xiàng)的工作機(jī)制和技術(shù)環(huán)境。