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第三節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財(cái)務(wù)報(bào)表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報(bào)表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中時(shí)，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。 （一）折算方法 1．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算（歷史匯率）。 2．利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（歷史匯率）折算或即期匯率的近似匯率折算。 3．產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“其他綜合收益--外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示。 按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。 當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。 外幣報(bào)表折算差額＝（資產(chǎn)總計(jì)－負(fù)債）－實(shí)收資本（股本）－盈余公積－未分配利潤 ?。ǘ┚惩饨?jīng)營的處置： 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 二、包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理 （一）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額 在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 【注意】這是調(diào)整分錄，而不是會(huì)計(jì)分錄。 借：外幣報(bào)表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 ?。ǘ?shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理 母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下2種情況編制抵銷分錄： 1．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 貸：外幣報(bào)表折算差額 或相反分錄 2．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。 如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。 【總結(jié)】 外幣報(bào)表折算 1．資產(chǎn)負(fù)債表 ?。?）資產(chǎn)、負(fù)債——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 ?。?）所有者權(quán)益 ①實(shí)收資本、資本公積——交易日、發(fā)生日即期匯率 ?、谟喙e——計(jì)算 ?、畚捶峙淅麧櫋运姓邫?quán)益變動(dòng)表 ④外幣報(bào)表折算差額——單獨(dú)列示 2．利潤表 ?。?）收入 ?。?）費(fèi)用 ——發(fā)生日即期匯率 3．所有者權(quán)益變動(dòng)（平均） 母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)內(nèi)部處幣債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄： ?。?）抵銷債權(quán)債務(wù)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——子公司（外幣） （外幣×期末匯率） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——母公司（外幣） ?。?）母公司的匯兌差額： 借：外幣報(bào)表折算差額 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 ?。?）子公司的匯兌差額，則要區(qū)分歸屬于母公司的還是少數(shù)股東的，還需要做如下處理： 借：外幣報(bào)表折算差額 -- 貸：少數(shù)股東權(quán)益 --（少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分） 【注】 1．歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額，在母公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示時(shí)，應(yīng)列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目 2．母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款的外幣項(xiàng)目，于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目。 |
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