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(來源：中國稅務(wù)報(bào)） 如何知道一家上市公司繳納了多少稅？都繳納了哪些稅？會(huì)不會(huì)存在稅收問題？由于上市公司需要定期披露年度報(bào)告（其中包含財(cái)務(wù)報(bào)告，以下簡稱財(cái)報(bào)），財(cái)報(bào)經(jīng)過有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，披露的財(cái)務(wù)信息比較全面，因此，通過閱讀上市公司的年度報(bào)告了解企業(yè)的納稅情況是一種比較有效的方式。然而，上市公司的年報(bào)大都很長，如何才能有效閱讀上市公司的財(cái)報(bào)，如何才能看懂這些專業(yè)的財(cái)報(bào)信息、較全面掌握公司的稅收信息呢？ 要有效閱讀上市公司的財(cái)報(bào)，需要掌握有效閱讀年報(bào)、財(cái)報(bào)稅收信息的方法，了解各種稅收數(shù)據(jù)的含義及如何使用這些稅收信息等。 一份財(cái)報(bào)都包括哪些內(nèi)容？ 上市公司公布的財(cái)報(bào)由審計(jì)報(bào)告正文和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表——“四表一注”兩大部分組成。審計(jì)報(bào)告正文一般由3段組成，其中第三段是審計(jì)意見。通過閱讀審計(jì)意見的表述，可以對(duì)財(cái)報(bào)的可信度進(jìn)行判斷。 財(cái)務(wù)報(bào)表要公布公司近兩年比較式資產(chǎn)負(fù)債表、比較式利潤表和比較式現(xiàn)金流量表、比較式所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。除編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，一份財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括了上市公司本身（即母公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司及其納入合并報(bào)表范圍的子公司整體的合并報(bào)表。 審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論有幾種類型？ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)的財(cái)報(bào)要發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見分兩種類型。第一種類型是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見（也稱無保留意見），第二種類型是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，存在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，或無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論情形的，應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見根據(jù)具體情形分為4種：帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，即審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，提示財(cái)務(wù)報(bào)表使用者予以重視或關(guān)注。 財(cái)務(wù)報(bào)表如果存在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性，或者認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。 審計(jì)中，在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 審計(jì)中，如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。 今年，有多家公司因存在稅收等問題被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如金泰股份公司因“本部經(jīng)營困難，不能按規(guī)定履行納稅義務(wù)”等原因被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告；某公司因“截至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，仍存在逾期應(yīng)交稅費(fèi)”等原因被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。 財(cái)報(bào)都披露了哪些稅收信息？ 上市公司應(yīng)在財(cái)報(bào)中披露公司最近兩個(gè)年度的下列稅收信息： 1.在資產(chǎn)負(fù)債表中披露“遞延所得稅資產(chǎn)”“應(yīng)繳稅費(fèi)”和“遞延所得稅負(fù)債”的期初、期末余額。 2.在利潤表中披露“稅金及附加”（原為營業(yè)稅金及附加）和“所得稅費(fèi)用”當(dāng)期和上期發(fā)生金額。 3.在現(xiàn)金流量表中披露“收到的稅費(fèi)返還”“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”當(dāng)期和上期發(fā)生金額。 4.在附注中，按稅費(fèi)種類披露“應(yīng)繳稅費(fèi)”的期初、期末余額，“稅金及附加”當(dāng)期和上期發(fā)生金額，“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”當(dāng)期和上期的計(jì)算過程，“遞延所得稅費(fèi)用”當(dāng)期和上期發(fā)生金額以及“會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用調(diào)整過程”當(dāng)期的計(jì)算過程。 “收到的稅費(fèi)返還”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”一般不披露附注，所以讀者不能直接從財(cái)報(bào)中了解到公司當(dāng)期各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納金額和收到了哪些稅費(fèi)返還。 提示： 1.企業(yè)收到的出口退稅在“收到的稅費(fèi)返還”中反映。 2.稅費(fèi)包括目前所有的稅種，以及由法規(guī)、規(guī)章等形式確定的各種政府收費(fèi)，如教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、殘疾人保障金等。 3.“應(yīng)繳稅費(fèi)”期初和期末余額、“稅金及附加”“所得稅費(fèi)用”金額的計(jì)算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 4.“收到的稅費(fèi)返還”和“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”金額的計(jì)算原則是收付實(shí)現(xiàn)制，即年度內(nèi)收到的或支付的各項(xiàng)稅費(fèi)金額。 5.利潤表中“所得稅費(fèi)用”金額是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的企業(yè)所得稅金額，原則上不是公司當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)到“所得稅費(fèi)用”附注中查閱。“所得稅費(fèi)用”附注中有兩個(gè)項(xiàng)目，一是“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”，二是“遞延所得稅費(fèi)用”。“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”是當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額（包括對(duì)以前納稅情況的調(diào)整額），“遞延所得稅費(fèi)用”是可抵扣的時(shí)間性差異的納稅調(diào)整稅額。 怎樣知道企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳多少稅費(fèi)？ 財(cái)報(bào)中沒有直接披露企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)繳稅費(fèi)額，但通過財(cái)報(bào)中披露的“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)及已繳稅費(fèi)金額，使用下列公式就可以計(jì)算出企業(yè)整體或一些稅種的應(yīng)納稅額或已繳稅額。本年應(yīng)納稅額=應(yīng)繳稅年末余額-應(yīng)繳稅費(fèi)年初余額+本年已支付的稅費(fèi)額。 “應(yīng)繳稅費(fèi)”的期初、期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表及附注中；“稅金及附加”和“所得稅費(fèi)用”的當(dāng)期金額列示在利潤表及附注中；本年已支付的稅費(fèi)額列示在現(xiàn)金流量表中。 “應(yīng)交稅費(fèi)”年末為負(fù)數(shù)是否正常？ 一般情況下企業(yè)的“應(yīng)交稅費(fèi)”年末不能為負(fù)數(shù)，這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)”的核算規(guī)定的。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬負(fù)債項(xiàng)下的會(huì)計(jì)科目，產(chǎn)生應(yīng)繳稅時(shí)計(jì)入本科目的貸方，支付稅款時(shí)計(jì)入本科目的借方。“本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。”個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫。其他稅種也是如此規(guī)定，產(chǎn)生納稅義務(wù)在前，完成稅款繳納在后。因此，一般情況下，“應(yīng)交稅費(fèi)”年末余額體現(xiàn)在貸方且為正數(shù)，“資產(chǎn)負(fù)債表”的“應(yīng)交稅費(fèi)”欄為正數(shù)，如果是負(fù)數(shù)一般不正常。 以往，年末“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”余額為負(fù)數(shù)也比較常見，這是因?yàn)椴糠衷鲋刀愐话慵{稅人企業(yè)期末有增值稅留抵稅額，企業(yè)沒有將增值稅留抵稅額計(jì)入資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中（如其他流動(dòng)資產(chǎn)等），而是用負(fù)數(shù)反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅”科目中。在財(cái)政部2016年作出新規(guī)定后，“應(yīng)交稅費(fèi)”余額為負(fù)數(shù)就屬于不正常現(xiàn)象。 財(cái)報(bào)還反映了企業(yè)的哪些涉稅信息？ 我們可以在財(cái)報(bào)的附注中了解企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、合并報(bào)表各主體的企業(yè)所得稅稅率、預(yù)繳稅款、增值稅留抵稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等稅收信息。 |
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