職工食堂支出的財稅處理

企業(yè)職工食堂核算支出的相關(guān)財稅處理，一直是具有比較大爭議的焦點(diǎn)，這里為大家做簡單介紹。具體區(qū)分為以下幾個大類：

一、職工食堂支出實行內(nèi)部核算

1、票據(jù)問題

由于很多情形是從農(nóng)貿(mào)市場購買的原材料，銷售者大都不給開具發(fā)票，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)無法取得合理的票據(jù)。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可能以沒有取得合法票據(jù)為理由，而禁止企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除。某些地方上針對這種情形給出過明確處理，比如《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》規(guī)定，企業(yè)職工食堂費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，對確實無法取得一一對應(yīng)發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼在福利費(fèi)中列支。

2、額度問題

有些企業(yè)把對外送禮的支出，也計入了職工食堂，導(dǎo)致其支出特別大，這樣明顯不合理。建議企業(yè)相關(guān)權(quán)利部門（比如董事會、股東大會）應(yīng)當(dāng)就職工食堂的支出給予限額控制。

3、對外請客問題

有時候企業(yè)需要招待客戶，為節(jié)約或方便考慮，也可能在職工食堂用餐，這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算該部分支出，該支出應(yīng)當(dāng)計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

4、個人所得稅

某些職工食堂實行的是免費(fèi)用餐制度，這種情形下就涉及個人所得稅問題。雖然明確此種情形征收個人所得稅的地方不多，但是還有個別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個人所得稅。納稅人的辯論理由主要是個人消費(fèi)的金額無法明確以及公司處于特殊位置，不具有其他地方就餐條件，屬于公司必須支出等。

5、會計處理職工食堂支出直接原材料、人工、資產(chǎn)折舊等轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

總結(jié)：實際核算時，盡量取得合法票據(jù)，實在沒有辦法可用自制憑證（這種存在風(fēng)險）。個人所得稅盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭取免交。

二、職工食堂對外承包

1、企業(yè)與個人簽訂協(xié)議，直接承包給個人，個人應(yīng)該向稅務(wù)局申請給公司代開發(fā)票。個人應(yīng)當(dāng)按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個人所得稅。

2、企業(yè)與個體工商戶或其他企業(yè)簽訂協(xié)議，直接承包給個體工商戶或其他企業(yè)。食堂除為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，這種情形個體工商戶或其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)支付租賃費(fèi)（租賃了食堂的設(shè)施），且取得的收入應(yīng)當(dāng)按提供餐飲服務(wù)開具發(fā)票。企業(yè)憑發(fā)票作為福利費(fèi)稅前扣除。

三、直接向員工發(fā)放伙食補(bǔ)貼

有些企業(yè)為了核算上方便，直接向員工發(fā)放補(bǔ)貼，然后職工食堂按低于成本價向員工收取費(fèi)用。職工食堂按實際收取的價款沖減支出，支出大于收入的部分轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)。根據(jù)下述34號文規(guī)定，補(bǔ)貼支出可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，當(dāng)然該部分支出應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得繳納個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。