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掛靠單位拿來300萬元的掛靠發(fā)票，被稅務(wù)通知“失控”，該怎么辦。 上篇文章分析了一個問題：這張發(fā)票會不會是虛開發(fā)票。 因?yàn)樯惺恰笆Э亍保裕荒茏约号袛唷Ｈ绻叨葢岩墒翘撻_票，就不要收或者退給對方，不承認(rèn)收了，或者能證明不知道也不該知道，是最關(guān)鍵的自保。這里規(guī)避的是虛開的風(fēng)險(xiǎn)。 那么，如果票被退了，或者不承認(rèn)收過到發(fā)票，成本該如何處理呢？ 此時就涉及兩種不同的處理方式，一種是公司對掛靠業(yè)務(wù)全額確認(rèn)了收入，一種是只對收取的管理費(fèi)確認(rèn)為收入。 如果公司對該掛靠業(yè)務(wù)，確認(rèn)為了自己的收入，即，按開票金額確認(rèn)了收入，也就應(yīng)該確認(rèn)該成本。 此時，應(yīng)該要求對方重新提供合規(guī)的發(fā)票，當(dāng)然，這只是說說而已，基本上是辦不到的。況且，已經(jīng)遇到過他涉嫌虛開的發(fā)票，你也不太敢再收他的發(fā)票了。 剩下的辦法就是，讓對方提供一個書面的成本開支明細(xì)表，包括成本項(xiàng)目、單價(jià)、數(shù)量、金額，涉及人、材、機(jī)的各個方面，以這個資料替代發(fā)票。 需要注意的是，如果其中有對個人支付的，還涉及扣繳個稅的問題，如果對方不想被扣稅，就會加大成本的金額，導(dǎo)致成本變虛。而你直接列支這些虛的成本，又變成偷稅了。所以，成本的確定不能太高，最好務(wù)實(shí)。 那么，稅務(wù)認(rèn)不認(rèn)可這樣的資料作為扣除憑證呢？ 一般是不認(rèn)。但也不能完全不認(rèn)。不可能一個工程只有收入沒有成本，《所得稅法》規(guī)定是對“應(yīng)納稅所得額”征稅，不能對收入直接征稅。稅務(wù)最標(biāo)準(zhǔn)的做法是通過分析具體情況，認(rèn)定或核定一個成本。 所以，這個問題基本上得這樣處理： 對于300萬的成本，通過對成本結(jié)構(gòu)的分析和工程的判定，很可能只能認(rèn)可其中部分成本，比如只能認(rèn)可200萬元，即是要調(diào)增所得額100萬元。 300萬全額扣是有風(fēng)險(xiǎn)的，300萬全額調(diào)增同樣是吃虧的。但具體金額如何，既是對會計(jì)的考驗(yàn)，也是對稅務(wù)人員的考驗(yàn)。 之所以這個事這么麻煩，是因?yàn)檫@種確認(rèn)收入的處理，是錯誤的！是做假賬！是虛增收入！是隱瞞掛靠實(shí)情！并不是自己做的業(yè)務(wù)，僅僅因?yàn)殚_了增值稅發(fā)票，就確認(rèn)為自己的業(yè)務(wù)收入和支出，是不真實(shí)的。現(xiàn)在發(fā)票出了事，調(diào)增就變得不可避免，調(diào)多少只能取決于自己的能力了。 總之是吃虧。并且風(fēng)險(xiǎn)很大。 結(jié)論是，這樣進(jìn)行掛靠處理，本身就是錯的，一旦發(fā)票出問題，風(fēng)險(xiǎn)就非常大了。 正確的處理方式，是第二種，只對其中的管理費(fèi)用確認(rèn)為收入。 業(yè)務(wù)是包工頭去做的，建筑公司只是出借其資質(zhì)。按《會計(jì)準(zhǔn)則》，必須以實(shí)質(zhì)記賬，不能確認(rèn)建筑業(yè)收入。《企業(yè)所得稅法》也沒有與之相反的規(guī)定，所以所得稅上，稅會無差異。 但增值稅上稅會有差異，36號文附件1試點(diǎn)實(shí)施辦法第二條規(guī)定，這種情況以被掛靠人為納稅。所以，應(yīng)交增值稅。除掉增值稅、管理費(fèi)之外，余款應(yīng)全額轉(zhuǎn)給包工頭，只是一個往來而已，不需要發(fā)票。 比如，工程總額500萬元，公司收3%的掛靠費(fèi)15萬元，以上都含稅。則工程不含稅總額為500÷1.11=450萬元，建筑業(yè)增值稅50萬元。掛靠費(fèi)不含稅收入=15萬÷1.06=14萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅1萬元。 如果收到了甲方的工程款，則： 借 銀行存款 500萬元 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)增（銷項(xiàng)） 50萬 貸 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)增（銷項(xiàng)） 1萬 貸 其它業(yè)務(wù)收入-出借資質(zhì) 14萬 貸 其它應(yīng)付款-掛靠方 435萬 未來向掛靠方付此435萬時，根本不需要其提供發(fā)票，直接轉(zhuǎn)就行了。 這樣的處理，稅務(wù)稽查是挑不出毛病的，因?yàn)槟愠姓J(rèn)了掛靠業(yè)務(wù)的存在。 當(dāng)然，如果不敢按掛靠處理，或者指望掛靠的產(chǎn)值來保自己的資質(zhì)，那么，只能按前一種方式進(jìn)行會計(jì)處理，所得稅的不確定風(fēng)險(xiǎn)就出來了。要么多交所得稅，要么少繳所得稅，還存在扣繳個稅的風(fēng)險(xiǎn)問題。其核心原因就在于：工程具體的成本開支，你是不知道的，做了假賬。 兩害相權(quán)取其輕，如果想解決稅務(wù)問題，承認(rèn)掛靠的存在，承認(rèn)原來賬務(wù)處理錯了，直接按差額確認(rèn)收入，按會計(jì)差錯調(diào)賬，就把所得稅的問題規(guī)避了。 有人說，此435萬元的工程款付給包工頭，要不要扣個稅？ 包工頭如果是公司就不存在個人所得稅；包工頭如果是個體戶，或者是自然人從事生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)該按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目納稅，這個稅目的個稅不需要扣繳，應(yīng)由其自行申報(bào)。 所以，只有正確的會計(jì)處理，才會真正避免稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。 有人說，稅率11%，白交了50萬元的增值稅，這個稅負(fù)太重了吧。 如果工程是簡易計(jì)稅的，3%就不太重了。如果是一般計(jì)稅的，當(dāng)然只能按50萬納稅。但是，如果包工頭可以提供增值稅專用發(fā)票呢？當(dāng)然，發(fā)票也必須是建筑公司臺頭，如果貨款直接由建筑公司向真實(shí)的供應(yīng)商支付，就更好了。 認(rèn)證后當(dāng)然就可以抵扣了，抵的時候，做這個分錄： 借 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)增增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸 銀行存款/或者其它應(yīng)付款 此時與建筑公司利益幾乎無關(guān)，因?yàn)榻欢嗌俣惗际强郯ゎ^的錢，只是節(jié)約了一點(diǎn)附加。而包工頭卻可以得到多一點(diǎn)的現(xiàn)金流。 但是，此時要注意兩個問題： 一是與普通發(fā)票相比，此時萬一是虛開的，風(fēng)險(xiǎn)就更大了。對虛開風(fēng)險(xiǎn)的判斷，參看上一篇文章； 二是建筑公司收到發(fā)票，只對進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行處理，對成本完全無視，這一點(diǎn)還需要大家包括會計(jì)和稅務(wù)人員，繼續(xù)深入學(xué)習(xí)增值稅稅務(wù)規(guī)則，解放思想、澄清誤區(qū)，適應(yīng)服務(wù)業(yè)營改增的新變化、新要求。 順便說說，營改增后，也有公司對掛靠改按“轉(zhuǎn)包”處理。轉(zhuǎn)包與掛靠都是違法的，一個50步，一個51步，只要掛靠方能夠開增值稅專用發(fā)票，就可以通過抵扣鏈解決問題了。 |
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