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一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 以低于債務(wù)計稅成本償還債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。 案例 2015年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。假如深廣公司對該項債權(quán)計提了5 850元的壞賬準(zhǔn)備。 解析： 根據(jù)以上條件， 債務(wù)人紅星公司的會計處理為： 借： 應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款 97 000 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 20 000 債權(quán)人深廣公司 的會計處理為： 借：銀行存款 97 000 壞賬準(zhǔn)備 5 850 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 14 150 貸：應(yīng)收賬款 117 000 那么，紅星公司作為債務(wù)人應(yīng)繳納的債務(wù)重組利得所得稅為： 20000×25%=5000（元） 二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后按非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 如果企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 1、對于債務(wù)人 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 2、對于增值稅應(yīng)稅項目， （1）如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，（說明支付的款項是含稅的）則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額； （2）如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額。 3、對于債權(quán)人 ■ 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益，其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。 ■ 重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 ■對于增值稅應(yīng)稅項目， （1）如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理； （2）如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。 案例：2015年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價格為105 000元。當(dāng)年7月2日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款，該抵債產(chǎn)品公允價值為80000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司對該項債權(quán)計提了5 250元的壞賬準(zhǔn)備。 解析： 根據(jù)以上條件，債務(wù)人紅星公司的會計處理為： 借：應(yīng)付賬款 105 000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 600 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 11 400 借：主營業(yè)務(wù)成本 69 500 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：庫存商品 70 000 債權(quán)人深廣公司的會計處理為： 借：庫存商品 80 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 600 壞賬準(zhǔn)備 5 250 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 6 150 貸：應(yīng)收賬款 105 000 該案例中，債務(wù)人紅星公司因為得到了11400元的債務(wù)重組利得，需要繳納的所得稅為： 11400×25%=2850（元） 三、債務(wù)轉(zhuǎn)增資本（債轉(zhuǎn)股） 以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為清償債務(wù)和進(jìn)行股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)。 對于債務(wù)清償而言，債權(quán)人所取得的股權(quán)的公允價值就是債務(wù)清償?shù)臄?shù)額。 對于股權(quán)投資而言，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)的公允價值核算對外投資，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照股權(quán)的公允價值增加注冊資本，不需要確認(rèn)所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 債務(wù)人 應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本； 股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積； 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入當(dāng)期損益。 債權(quán)人 ■ 應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 ■ 同時，債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。 四、修改其他債務(wù)條件方式下的所得稅處理 包括延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)人的入賬價值之間的差額計入損益。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)賬面價值與原賬面價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益（如債務(wù)的減少）。 因此，債務(wù)人需要就以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的行為計算繳納增值稅等稅款，應(yīng)納稅額的計稅基礎(chǔ)為債務(wù)重組所得。 有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！ |
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