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在上一期的文章中小編有為大家分享到《【干貨】關于基本建設項目——工程結算審計（二）》，有興趣的朋友可以前往回顧。 在本期，小編將為大家帶來的是——【干貨】關于基本建設項目——工程決算審計的實務操作（三）
基本建設工程竣工財務決算審核程序具有三個基本特征：屬于財政部門審查性質要體現財政審查的要求：審核實施與審核處理、審核報告三者緊密結合：委托方式具有特殊性。 具體程序分述如下： 1.1審核委托 1.1.1財政授權項目審核任務 凡是政府投資或是國有資產形成的基本建設工程項目的竣工財務決算審核，統一由財政部門安排審核任務，指定一家編制（或審核）單位實施，然后辦理委托手續。這是因為財政部門是政府投資和國有資產形成的基本建設工程的財務主管單位，它代表政府行使財政財務監管的職能，是投資性質所決定的。 1.1.2接受業務委托 建設單位根據財政部門指定且具有審查資格的編制（或審核）單位，與之簽訂“業務約定書”明確雙方的責任和工作要求，商定審核費用。 1.2審核準備 編制（或審核）單位接受業務委托后，即進入審核準備階段，著手開展如下工作： 成立審核小組，提出審核人員名單，確定主審人員； 調查了解工程項目的基本情況：工程進度、項目管理、財務收支及帳務處理等，摸清被審核單位的條件是否已經具備； 探測工程建設中的主要問題，特別是財務相關聯事項； 向建設單位提出審核所需資料（可以列出清單交建設單位）； 分析情況，擬訂審核計劃，明確審核目標、實施的方法、步驟、人員分工、審核應掌握的重點問題，以及時間安排等； 與建設單位聯系確定具體實施時間、方法； 1.3審核實施 實施方式通常是就地實施，也可以送達審核。就地實施方式下需要做好的工作： 1.3.1取得審核資料，主要是①綜合性資料；②會計資料（賬冊、憑證、報表）；③書面情況介紹，可以結合聽取口頭介紹。 1.3.2踏勘工程項目竣工狀況，了解完工工程實體、竣工驗收的資產狀態。 1.3.3綜合性資料審查。對項目建議書、可行性研究報告、擴初設計、批準總投資概算、招投標方式、施工、監理、開工、竣工及工程驗收、設施試運行等相關資料進行符合性審查，查明工程項目履行基本建設程序是否規范、合理，存在什么問題。 1.3.4審查會計帳目，對工程項目全部財務收支全過程審核逐項審查建設成本、資金來源（撥款貸款和其他來源）、債權、債務、設備材料采購（收進、付出、結存）、工程價款結算、工程結余資金及竣工財務決算辦理情況，查明財務處理的法規、政策依據、會計核算是否真實、準確，資金、財產是否賬實一致。 1.3.5實物測試，核查庫存情況，包括貨幣資金（銀行存款、現金）庫存設備、器材的賬面數與實存數是否一致，發現差異，查明原因，結合檢查內部控制制度執行情況，賬控物是否嚴密，手續制度是否完備。 1.3.6檢查財務決算應辦未辦事項，有無財務收支已發生而未進賬，賬實差異及壞賬損失未處理，尚有的尾工工程，待清理的賬款及懸案等待處理的財務事項。 1.3.7竣工財務決算報表的審核。對已編制的竣工財務決算報表及文字說明，進行賬與表數字稽核，表表之間勾稽關系的復查，建設成本分配與交付使用資產成本計算的審核及文字說明內容的合理性與完整性的審查，尚未編制竣工財務決算報表的則審核財務決算日的資金平衡表。 1.3.8匯總審核工作底稿，分類匯集審核資料。按照審核程序將各類工作底稿分類匯總，歸集審核發現的問題，檢查審核證據是否充分齊全，問題是否查清，主審人審閱提出意見。 1.3.9整理反饋材料,將審核實施結果整理成書面匯報材料，能夠反映工程項目總體狀況和審核發現的問題，初擬出處理意見。 1.4審核反饋 將審核實施結果向授權機關和業務委托單位如實反饋情況，聽取意見，便于進一步擴大審核成果妥善處理問題。 1.4.1向財政部門口頭匯報審核情況和發現的問題，并提出初步處理意見，聽取財政部門看法，商酌有關問題的處理，必要時再征求建設單位主管部門、稅務機關的意見，做好政策咨詢等工作。 1.4.2向建設單位反饋審核結果，聽取建設單位的認定和否定意見，發現與事實還有出入的問題，進一步核實情況取足證據，得出最終結論。 1.5審核處理 在反饋和復查的基礎上，取得建設單位認同后，落實有關問題的處理。 1.5.1財務事項的處理：①尚未進賬的成本費用；②不屬于工程項目列支的費用；③需要補辦審批手續的財務事項；④賬實差異，盤盈盤虧；⑤懸宕賬款；⑥缺口資金（尚未到位的投資）；⑦債權債務；⑧涉稅事項；⑨其他。按照相關法規、政策進行調整。 1.5.2會計賬務的調整：①與財務處理相關的賬項調整，按處理結果調賬；②成本費用項目之間的賬項調整，包括一級賬戶和明細賬戶發生額的調整；③其他賬戶發生額、余額調整。 1.5.3審核竣工財務決算報表 建設單位根據審核處理后的賬薄記錄，編制（或調整）項目竣工財務決算報表和文字說明，審核小組予以指導、幫助； 審核小組審核竣工財務決算報表。 1.6審核報告
2.1使用要求 工程竣工財務決算審核報告不同于注冊會計師執業中的會計報表審核報告，由于用途的不同，報告的形式、內容、結構也有不同要求，使用者對報告的需求主要是：能夠反映工程總體財務狀況（投資其及使用結果，財務收支與建設成本形成，工程概算、預算的執行等）；較為詳細的反映審核發現的問題與處理意見；提出投資效益評價與建議。 2.2報告形式 在實際工作中，通常采用的報告格式有兩種，一種是詳式審核報告，以正文詳細表述報告內容，并以附件補充報告內容；另一種是簡式審核報告，以正文概要敘述報告內容，而以附件詳細補充報告內容，根據需要分別采用。 2.3注意的問題 形式的選擇，因項目情況而定，不必強求一致，還需通過實踐探索取得經驗，力求形式完善，方便報告使用者易看、易懂、易用。 報告用詞要通俗易懂，簡潔明了，敘述層次清楚，內容寫實為主，盡量少用或不用難以理解的專業術語，適應報告使用者的要求。 披露情況和問題講究實質重于形式，觀點明確不含糊其事，充分把握事實，點明性質，涉及財政投資違法違紀問題要如實反映按明文規定處理。 審核建議切合實際有針對性，便于采納應用見實效。 審核報告闡述的內容相關數據要與建設單位編報的項目竣工財務決算報表及文字說明一致。 2.4報告示例 （1）標題——基本建設工程決算審核報告 （2）收件人——委托人 （3）范圍段——審核范圍、雙方責任、審核依據、程序實施情況 審核范圍主要說明決算名稱，建設期間及建設單位，施工單位，工程質量驗收情況 （4）意見段 決算審核應在意見段中說明工程項目資金來源、支出及結余或超支等財務情況，概算執行情況，工程價款結算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產交付情況 （5）簽章和地址 簽章應由具有工程預決算審核資格的相關人員簽署 （6）報告日期——外勤工作結束日 （7）附送——竣工財務決算表
審核重點是必須關注的主要內容，也是審核質量控制的關鍵所在，每個項目有不同的審核重點，根據項目實際情況確定，通常情況下應當掌握的重點問題是： 工程建設總成本 、建筑安裝成本 、借款利息資本化 、建設單位管理費 、收納不合規票據、工程價款結算 、印花稅及其他稅金、材料及水電費結算 、長期懸宕賬款 、尾工工程與或有性支出 、試運行期費用列支、拆遷補償費 、工程項目混合建賬 、投資概算執行結果考核 3.1工程建設總成本 審核的范圍：建安投資、設備投資、待攤投資和其他投資。 審核依據：以批準概算為準，各種費用按概算口徑確定。 費用界限：必須是本項目實際發生的成本費用，否則應予剔除。 成本項目歸集：以會計制度規定為準，歸集不當的逐項調賬。 成本費用完整性：財務決算日止各項成本費用實際發生數是否已歸集齊全（對外投資，被沒收財物，支付的罰金、滯納金、違約金、賠償金以及捐贈、贊助費不能進成本）。 確認建設總成本明細科目發生額同時確認其對應賬戶發生額。 3.2建筑安裝成本 是建設總成本的主要構成之一，問題多發區域，需特別關注。 工程造價確認，一般以工程造價審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。 未經造價審計而直接進成本的建安支出要列出清單，待辦審計手續后再認定，少量小額土建費用的認定可以不受此限。 單項工程造價需賬內、賬外同時審查，防止已完工未審計而不進賬的情況發生。 結合施工、監理合同有關條款審查，關注工程款結算和附加條件執行（如獎勵、投資等）。 3. 3借款利息資本化 列支范圍：概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的借款發生的利息支出。 統貸統用的借款進入本項目的利息，先查明分攤標準是否合理，以及本項目實際占用的借款額度與時間，再確認支出數。 資本化截止時限，項目批準籌建開始，至工程交付使用時止，最長不超過竣工驗收后三個月，超過時限的報財政審批同意。 不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。 銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。 3.4建設單位管理費 真實性審查，確認賬面發生的管理費是本項目使用的實際費用，剔除應由行政（生產）負擔的管理費，屬于待攤投資的其他項目開支的應予轉出。 控制標準按財政部（2002）394號文件規定，分檔計算，業務招待費為管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。 實行新項目新辦法，老項目老辦法，即2002年10月1日以前的工程項目按原財政部（1998）4號文件執行。 管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）。 3.5收納不合規票據 在建安成本審核中逐筆清查建筑安裝發票，非本地發票詳細列出清單（單位、工程項目、結算總額、缺發票金額）。 在設備投資審核中注意采購金額與發票金額是否一致，尚缺器材發票的詳細扎錄。 按不合規票據應納稅金計算涉稅金額。 確定期限（一般為發現之日起十五天內）由建設單位向對方換取合規票據，逾期不能換取或索取的應由建設單位（票據收受者）負責補稅、罰款（不能進入成本）。 3.6工程價款結算 審核方法：將建安工程分項目和結算對象列出工程價款結算數（應付、已付、未付、應扣、欠付）清理有關賬戶發生額、余額；征詢、核對賬戶余額，取得證明；發現差錯或重復支付的查明原因加以糾正。 對照合同條款，有無遺漏的結算事項。 建安投資、不合規票據、工程價款結算三者結合一起連貫檢查，有甲供材料、代墊水電費的要同時扣收甲供材料、水電費款項。 檢查工程價款結算制度上的經驗、教訓。 3.7印花稅及其他稅金 特別關注印花稅漏交 清查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）應交未交的印花稅。 清查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）應交未交的營業稅、所得稅。 列出“涉稅事項清單”計算應交稅金，提出繳款期限。 3.8材料、水電費結算 查材料收、發、存管理制度，存在在哪里薄弱環節。 稽核材料收入、領用、庫存數，核對施工單位收取，扣回數，如有出入，查明數量金額，提出處理意見。 水電費實際代付數與扣回數之差額按合同規定處理。 工程價款結算的發票金額應包括材料、水電費、少開漏開的要補足發票金額 。 材料收付不建賬的需由建設單位采取補救措施進行清理后再作審核，先查明建設單位與施工單位之間的結算往來，再審查建設單位材料的賬務處理，核實建設成本。 3.9長期懸宕賬款 不能落實債權的應收款項，未處理的物資報損和壞賬損失，報廢工程占用資金等。 逐筆審查，逆向追溯原因，查明數量金額，落實責任。 屬于經辦人員或施工單位責任的留置賬面繼續追究和回收賬款，確實無法追究單位和個人責任的損失，報經財政或主管部門批準列作待攤投資。 3.10尾工工程與或有性支出 尾工工程進成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。 尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。 或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。 3.11試運行期費用列支 試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。 經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。 試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。 3.12拆遷補償費 要熟悉拆遷補償的政府政策及本項目有關規定，拆遷補償合同，明確拆遷補償的具體項目內容、支付標準、期限等。 有安置房補償的查清安置房購入面積（套數/平方）金額，安置分配的面積（套數/平方）金額，超面積部分處理面積（套數/平方）金額，以及與安置相關費用（補貼）支出，應支付數與已支付數，結出未支付數。 安置拆遷由專職機構負責拆遷費用另列賬目的，拆遷安置補償費列支應作延伸審核，項目承擔部分有無出入。 拆遷補償有遺留問題的查明情況和原因，提出合理介定項目應承擔的費用。 發現疑點，把握實質性問題，深入取證，及時匯報。 3.13工程項目混合建賬 按照財政部財建（2003）724號文規定“一個建設單位同時承建多個建設項目，根據基本建設有關規定，每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算”，但是，一些建設單位常常是混合建賬，統一核算，分不清資金來源，使竣工財務決算發生困難。 在遇到部分項目已竣工，部分項目繼續在建的情況下，如何辦理已竣工項目的財務決算，要視賬務運作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用，交付使用資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然后相應地確定本項目投資來源，從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在建設單位確認之后，再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性，對今后的核算方法如何改進提出意見。
01 中華人民共和國預算法 02 中華人民共和國預算法實施條例 03 中華人民共和國建筑法 04 中華人民共和國招標投標法 05 中華人民共和國土地管理法 06 中華人民共和國城市房地產管理辦法 07 中華人民共和國城市規劃法 08 中華人民共和國工程設計法 09 中華人民共和國城市房地產管理法 10 中華人民共和國市政公用事業法 11 中華人民共和國住宅法 12 中華人民共和國風景名勝區法 13 中華人民共和國村鎮建設法 14 中華人民共和國合同法 15 關于基本建設管理的若干規定 16 關于建設項目經濟評價工作若干規定 17 關于建設項目進行可行性研究的試行管理辦法 18 關于編制、審批境外投資項目的項目建議書和可行性研究報告的規定 19 國家計委關于大中型和限額以上固定資產投資項目建議書審批問題的通知 20 國家計委關于審批大型建設項目初步設計的通知 21 國家計委關于建設項目實行業主責任制的暫行規定 22 國務院辦公廳關于固定資產投資試行資本金制度的通知 23 關于實行建設項目法人責任制的暫行規定 24 國家計委關于建設項目大中型項目開工條件的規定 25 國家重點建設項目管理辦法 26 關于國內合作建設的暫行規定 27 關于控制固定資產投資規模的若干規定 28 關于基本建設項目和大中型劃分標準的規定 29 關于補充、修訂部分基本建設項目大中型劃分標準的通知 30 非工業項目大中型劃分標準 31 關于簡化基本建設項目審批手續的通知 32 關于簡化限額以上技術改造項目審批程序的規定 33 國家經委關于技術改造和技術引進項目管理程序的若干規定 34 關于出讓國有土地使用權審批管理暫行規定 35 中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例 36 建設用地計劃管理暫行辦法 37 城市房屋拆遷管理條例 38 城市房屋拆遷單位管理規定 39 關于統一實行建設用地規劃許可證和建設工程規劃許可證的通知 40 關于改進工程建設概預算工作的若干規定 41 建設項目環境保護設計規定 42 國務院辦公廳關于加強建設項目確保工程建設質量的通知 43 國務院辦公廳關于加強基礎設施施工質量管理的通知 44 國家基本建設項目資金管理辦法 45 中國人民建設銀行基本建設貸款辦法 46 關于國家預算內基本建設投資全部由撥款改為貸款的暫行規定 47 關于對固定資產投資資金來源實行審查制度的通知 48 關于加強自籌基本建設管理的規定 49 關于基本建設項目建設期銀行貸款計收利息問題的通知 50 財政部關于加強專項資金財政財務管理與監督的通知 51 財政部關于加強基礎設施資金管理與監督的通知 52 國債轉貸地方政府管理辦法 53 關于加強國債專項資金財政財務管理與監督的通知 54 關于加強國債專項資金撥款管理的通知 55 關于中央預算內基本建設經營性基金管理有關問題的通知 56 財政部關于辦理1995年基本建設貸款貼息工作的通知 57 財政部關于辦理1995年國家開發銀行基本建設硬貸款貼息工作的通知 58 國家計委、財政部印發關于中央級“撥改貸”資金本息余額轉為國家資本金的實施辦法的通知 59 財政部關于將部分企業撥改貸資金本息余額轉為國家資本金有關財務處理辦法的通知 60 財政部關于將撥改貸資金本息余額轉為國家資本金有關會計處理規定的通知 61 中國建設銀行關于將部分企業撥改貸資金本息余額轉為國家資本金有關建設銀行會計處理的通知 62 國有資產管理局關于積極配合做好中央級“撥改貸”資金本息余額轉為國家資本金工作的通知 63 財政部關于加強對國債專項資金違規問題處理意見的通知 64 國家計委關于完善和規范商業銀行基本建設項貸款管理的若干規定 65 關于基本建設項目使用銀行貸款評估工作的通知 66 財政部關于加強專項資金撥款管理的通知 67 國家計委關于重申嚴格執行基本建設程序和審批規定的通知 68 國家計委關于建設項目（工程）竣工驗收辦法 69 財政性基本建設資金效益分析報告制度 70 財政部投資審計暫行規定 71 中華人民共和國會計法 72 建設單位會計制度 73 國有建設單位會計制度補充規定 74 企業基建業務有關會計處理辦法的通知 75 基本建設收入管理規定 76 關于印發建設單位若干財務問題的處理辦法 77 關于加強基本建設財務管理若干意見的通知 78 關于中央預算內基本建設資金取消限額管理實行劃撥資金的通知 79 基本建設財務管理若干規定 80 財政部關于印發施工、房地產開發企業財務評價指標體系（試行）的通知 81 現金管理暫行條例 82 銀行結算辦法 83 支付結算辦法 84 銀行賬戶管理辦法 85 違反銀行結算制度處罰規定 86 建設銀行建設工程價款結算辦法 87 中華人民共和國票據法 88 中華人民共和國刑法 89 關于違反財政法規處罰的暫行規定 90 中華人民共和國審計法 91 中華人民共和國審計法實施條例 92 中華人民共和國注冊會計師法 93 中國注冊會計師審計準則 94 財政性基本建設資金投資項目工程預、決算審查操作規程 95 國家重大建設項目稽察辦法 96 固定資產投資項目開工前審計暫行辦法 97 關于加強對新開工建設項目資金來源審計的通知 98 審計機關關于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實施辦法 99 審計機關關于國家建設項目竣工決算審計實施辦法 100 建設項目審計處理暫行規定 101 會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審計暫行辦法 以上內容由造價大數據頭條號整理發布，僅供大家參考。如果您有更好的意見或建議，歡迎在評論區給我們留言！ |
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