如何為實體企業(yè)做整體稅務(wù)籌劃

此外，財稅部門對研發(fā)費(fèi)用加計扣除范圍進(jìn)行了細(xì)化完善：中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

企業(yè)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

上述財稅改革措施，有助于企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)資金利用效率，惠國惠民。廣大實體企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的同時，如何根據(jù)經(jīng)營環(huán)境和自身資產(chǎn)狀況，高屋建瓴，在整體上做好中長期稅務(wù)籌劃？為此我們進(jìn)行一番展述，拋磚引玉。

稅務(wù)籌劃的重要意義

稅務(wù)籌劃(Tax Planning)是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低企業(yè)稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。

從本質(zhì)上分析，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益屬于合法收益。這里提及的合法性是指稅務(wù)籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時，企業(yè)可以利用對稅法的熟識、對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負(fù)。

通常，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅，這在客觀上提供了事先籌劃的可能性。稅務(wù)籌劃的目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)，另一方面，也希望滯延納稅，獲取貨幣的時間價值。

從原則上說，稅務(wù)籌劃可以針對一切稅種，基于不同的稅種性質(zhì)，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也有區(qū)別。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。

稅務(wù)籌劃是建立合法、合規(guī)的下，企業(yè)可以從不同角度出發(fā)，存在多種解決辦法，比方說：稅境轉(zhuǎn)移、價格轉(zhuǎn)讓、成本調(diào)整、融資租賃等，這些避稅方法都具有非違法性、策劃性、權(quán)利性、規(guī)范性的特點。

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)在加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新、品牌策劃、市場建設(shè)的同時，需要借助整體的稅務(wù)籌劃，提高財務(wù)管理水平，優(yōu)化資源配置，更好地完成彎道超車。

片面錯誤的稅務(wù)籌劃

在法律意義上，節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為。避稅可以作為稅務(wù)籌劃的手段，但是隨著稅法的逐漸嚴(yán)密和完善，利用空間會越來越小；逃稅、偷稅是被禁止的，要受到法律的制裁，還會影響企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)遭受更大損失。

下面列舉一些片面、錯誤的稅務(wù)籌劃行為，足于引起企業(yè)管理者的重視：

1. 將獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，會計核算時錯誤的計入房產(chǎn)原值，造成多繳房產(chǎn)稅。

2. 注冊資本認(rèn)繳制下，未收到股東實繳資本，仍然“借：其他應(yīng)收款，貸：實收資本”，納稅時，根據(jù)“實收資本”增加額，計繳印花稅，造成提前繳納印花稅。

3. 電梯銷售企業(yè)，財務(wù)未將“電梯銷售”與“電梯安裝”分別核算，致使造成從高適用稅率，多繳增值稅。

4. 營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)，取得建筑安裝服務(wù)公司開來的增值稅發(fā)票時，備注欄未注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱或備注欄填寫錯誤，使得計算土地增值稅時不得扣除該項目金額，造成多繳土地增值稅。

5. 將印有企業(yè)logo的產(chǎn)品贈送給客戶，本應(yīng)計入宣傳費(fèi)，卻計入招待費(fèi)，使得費(fèi)用支出在所得稅前費(fèi)用享受低標(biāo)準(zhǔn)扣除，有利潤的企業(yè)，將會造成多繳企業(yè)所得稅。

6. 企業(yè)對外促銷，實收金額與貨物銷售金額未在同一張發(fā)票中以折扣體現(xiàn)，使得贈送貨物需要視同銷售，造成多繳增值稅。

7. 將支付給不在公司任職的董事、監(jiān)事人員的費(fèi)用，按工資薪金列支，造成多代扣代繳個人所得稅。

8. 酒店行業(yè)，客人消費(fèi)房間內(nèi)陳列的避孕藥品和用具，財務(wù)未單獨(dú)核算，本應(yīng)屬于享受免征增值稅的項目，卻同其他銷售貨物或服務(wù)一道繳納增值稅，造成多繳增值稅。

9. 支付給勞務(wù)派遣人員的工資，未在職工薪酬中核算，錯誤地列入勞務(wù)費(fèi)用，使得影響職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)限額標(biāo)準(zhǔn)計算，可能造成多繳企業(yè)所得稅。

上述行為乍一看貌似會計人員業(yè)務(wù)水平不高，錯誤分錄造成的，實則反映了企業(yè)會計基礎(chǔ)不扎實，財務(wù)制度不夠規(guī)范和系統(tǒng)。一份完整的稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)中長期經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合可利用的客觀條件，堅持守法原則、保護(hù)性原則、時效性原則、整體性原則，兼顧風(fēng)險與收益均衡。

我們通過一個例子加以理解，如下：

廣州欣興股份有限公司計劃籌措1000萬元資金用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%，扣除利息和所得稅前的年利潤都是300萬元。

A方案：全部1000萬元資金采用股權(quán)融資，即向社會公開發(fā)行股票，每股計劃發(fā)行價格為2元，共計500萬股。

B方案：全部1000萬元資金采用向商業(yè)銀行借款，借款年利率為10%。

C方案：全部1000萬元資金采用向其他企業(yè)借款的負(fù)債形式，借款年利率為12%。

各籌劃方案的效果比較分析如下表，單位：萬元。

通過對比計算，在息稅前利潤相同的條件下，企業(yè)股權(quán)籌資要比債務(wù)籌資多繳所得稅，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能。這個例子說明，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時要綜合權(quán)衡，運(yùn)用不同的籌資組合，以求達(dá)到收益率最大化，策略很重要。

立體化全方位稅務(wù)籌劃

從事物的完事性分析，實體企業(yè)的稅務(wù)籌劃涵蓋籌資、投資、經(jīng)營、收益分配、重組等經(jīng)濟(jì)活動，企業(yè)管理者可根據(jù)具體的經(jīng)營狀況和特定目標(biāo)，多角度、全方位綜合籌劃，并貫穿企業(yè)中、長期發(fā)展過程。

我們以廣州欣興股份有限公司為栗子，歷數(shù)實體企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的多個切入點，以示讀者。

1. 企業(yè)籌資。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以從多個渠道以不同方式籌集所需資金，常用的有向金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券或股票、自我積累、內(nèi)部員工集資、關(guān)聯(lián)方借款、融資租賃等方式，它們將帶來不同的預(yù)期收益和不同的稅負(fù)。其中，債務(wù)籌資的費(fèi)用與利息可以在所得稅稅前扣除，而股權(quán)籌資只能扣除籌集費(fèi)用，股息只能在稅后利潤中分配。

2. 企業(yè)投資。企業(yè)投資主要目的是為了維持企業(yè)的生存和發(fā)展，提升企業(yè)的資產(chǎn)價值，增強(qiáng)綜合競爭力。這里要充分考慮投資設(shè)立的組織形式、投資行業(yè)、注冊地點、投資國別、資源環(huán)境、投資規(guī)模、出資方式、投資時點、子公司與分公司的優(yōu)劣區(qū)別等因素，企業(yè)可以利用各種稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃，謹(jǐn)慎評估和選擇投資的地區(qū)與行業(yè)。

3. 企業(yè)經(jīng)營。實體企業(yè)的經(jīng)營包括采購、生產(chǎn)、存貨、銷售、收款等環(huán)節(jié)，管理者可以圍繞具體的稅種展開籌劃，切入點有：供貨對象、采購規(guī)模、購貨時間、銷售模式、結(jié)算方式、銷售地點、成本結(jié)轉(zhuǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等，最大限度地獲得貨幣時間價值。

在企業(yè)經(jīng)營中，涉及存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)推銷、收入確認(rèn)等幾個極其重要而又隱密的會計政策和主觀估計，企業(yè)往往會選擇有利于自身的會計政策。而且，隨著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的不斷完善和國際化趨勢，直接擴(kuò)展了這方面的稅務(wù)籌劃空間，已經(jīng)有越來越多的實務(wù)案例。

4. 收益分配。遵照法律規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的收益將在股東、債權(quán)人、經(jīng)營者和員工之間按不同的順序合理分配，這里可以切入的稅務(wù)籌劃很多，譬如：工資薪金七級超額累進(jìn)稅率、工資與資金的分割、津貼及保險金的稅前扣除、勞動報酬的分次分項支付、股票期權(quán)行權(quán)時機(jī)、個人股息紅利的少分多積、企業(yè)股利的資本公積轉(zhuǎn)增資本以及股利分配形式的選擇、捐贈抵稅等。

5. 企業(yè)重組。企業(yè)重組是現(xiàn)代企業(yè)的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，是在日常經(jīng)濟(jì)活動以外發(fā)生的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括資產(chǎn)處置、股權(quán)收購、企業(yè)合并或分立、債務(wù)重組等形式，需要重點考慮資源的整合和未來發(fā)展，也要充分關(guān)注相關(guān)稅務(wù)安排。管理者在做企業(yè)重組稅務(wù)籌劃時，可以從目標(biāo)架構(gòu)、重組方式、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、支付手段、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、非貨幣性出資、稅務(wù)動機(jī)等處著眼。

6. 關(guān)聯(lián)交易。隨著企業(yè)集團(tuán)化、國際化的發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易大量增加，從某方面看，這既發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)利益最大化，也催生轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤，從而達(dá)到避稅的目的。針對關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵點有關(guān)聯(lián)方的界定、交易范圍、轉(zhuǎn)讓定價、定價調(diào)整方法，譬如：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等，企業(yè)應(yīng)努力向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明定價的真實性、合理性。

7. 國際稅務(wù)。我國企業(yè)近年來通過國際并購和直接投資“走出去”，紛紛在境外設(shè)立子公司，拓展全球業(yè)務(wù)，這其中，涉及投資形式的選擇、融資安排、稅收待遇、法律管轄權(quán)、資本回收、利潤分配、外匯管制等境內(nèi)外政策。從稅務(wù)角度而言，管理者應(yīng)結(jié)合境外投資的商業(yè)目的，將集團(tuán)最重大的增值功能集中在某個主體企業(yè)，把各子公司的部分利潤合理轉(zhuǎn)移到該主體企業(yè)（該企業(yè)設(shè)立在低稅負(fù)或無稅負(fù)的管轄區(qū)為宜）。

結(jié)束語：以上僅為實體企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)知識，知易行難，讀者可以結(jié)合各自工作的特點，在實務(wù)中加以應(yīng)用。隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，實體企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來越講究整體、專業(yè)、長遠(yuǎn)的考量，這要求企業(yè)管理層和財務(wù)工作者不斷提高自身的專業(yè)水平和戰(zhàn)略視野，從全局利益出發(fā)，全方位設(shè)計稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)如有優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃專業(yè)人才，有助于增強(qiáng)稅務(wù)法律觀念，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理水平和塑造企業(yè)的良好形象，從而提升企業(yè)競爭力。

最后強(qiáng)調(diào)二點：

(1)稅務(wù)籌劃不僅僅是企業(yè)財務(wù)人員的份內(nèi)事務(wù)，更應(yīng)該是全體管理者的共同職責(zé)。財務(wù)人員應(yīng)主導(dǎo)性介入各類經(jīng)營活動，從財稅、會計的角度提供專業(yè)化建議，不要局限于傳統(tǒng)的“賬房先生”；企業(yè)法務(wù)人員在日常經(jīng)營管理中也應(yīng)主動提供法律意見，豐富和完善各類合同條款，共同防范商業(yè)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險。

(2)企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時，不能局限于短期的財務(wù)指標(biāo)，避免陷入利潤操縱和稅務(wù)稽查的沼澤地，企業(yè)管理者應(yīng)有戰(zhàn)略發(fā)展格局，結(jié)合自身經(jīng)營狀況和行業(yè)周期，針對性、系統(tǒng)性、前瞻性設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，從而達(dá)到良好的節(jié)稅效果。