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征收范圍 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。 計(jì)稅依據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》 國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào) ①將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 ②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。 ③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 ④實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知執(zhí)行。 ⑤雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人所得稅稅率表（同工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表）
 說明： ①本表平均每月收入為年終獎(jiǎng)所得金額除以12個(gè)月后的平均值。 ②稅率表與工資、薪金所得稅率表相同。 計(jì)算方法 全年一次性年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算，主要分為以下兩種情況: ①當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) ②當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù) 案例說明 ①?gòu)埲?018年1月份工資4000元，2017年度的年終獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月需繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)400元，那么張三1月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 參考： 工資應(yīng)納稅所得額 =4000 － 400 － 3500 = 100元。 工資應(yīng)納個(gè)稅 = 100× 3% － 0 = 3元。 年終獎(jiǎng)金12000元，除以12后，每月平均1000元，對(duì)照上述年終獎(jiǎng)稅率表得到，稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個(gè)稅為： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額 =12000 × 3% － 0= 360元。 ②李四2018年1月份工資4000元，2017年度的年終獎(jiǎng)金36000元，當(dāng)月需繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)700元，那么李四1月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 參考： 工資應(yīng)納稅所得額 =4000 － 700 － 3500 = -200元，小于0。。 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅所得額 =36000 － 200 = 35800元。 平均每月收入 =35800 / 12 = 2983，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105。 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額 =35800 × 10% － 105 = 3475元。。 Excel計(jì)算公式 年終獎(jiǎng)個(gè)稅=ROUND(IF(A13/12>1500,IF(A13/12>4500,IF(A13/12>9000,IF(A13/12>35000,IF(A13/12>55000,IF(A13/12>80000,IF(A13/12>80000.0001,(A13*0.45-13505)),(A13*0.35-5505)),(A13*0.3-2755)),(A13*0.25-1055)),(A13*0.2-555)),(A13*0.1-105)),(A13*0.03)),2) 說明： ①如果當(dāng)月工資不小于3500元時(shí)，則設(shè)A13為年終金; ②如果當(dāng)月工資小于3500元時(shí)，則設(shè)A13為年終金+當(dāng)月工資減去五金等可扣除項(xiàng)后的余額。 不含稅收入 全額承擔(dān)稅款： ①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率） ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 部分承擔(dān)稅款： ①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) ②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 按比率承擔(dān)稅款： 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
雙薪計(jì)稅方法 ①機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理； ②企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資； 年終獎(jiǎng)6個(gè)盲區(qū)  合理避稅 ①分次發(fā)放更實(shí)惠； 如果某企業(yè)員工月薪1萬元，1月份該企業(yè)給他發(fā)放去年的年終獎(jiǎng)金4萬元。如果按照年終獎(jiǎng)一次性納稅，這位員工年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 40000×30%-2750＝8195元。稅務(wù)專業(yè)人士表示，目前通行的合理避稅方法是不按照一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)，而是將年終獎(jiǎng)平攤到上年各月中。同樣4萬元的年終獎(jiǎng)金，平攤到每個(gè)月中，就是3333元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為40000×10%-105＝3895元，可以節(jié)省8195-3895＝4300元 ②發(fā)放有價(jià)證券、禮品、購(gòu)物券等發(fā)放有價(jià)證券、禮品、購(gòu)物券等； 一些股份制企業(yè)在年終會(huì)給表現(xiàn)出色的員工配發(fā)股份，參與公司分紅。按照稅法，利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，即使繳稅，也比4萬元年終獎(jiǎng)適用的30%的比例稅率低很多。不過稅務(wù)專業(yè)人士表示，單位發(fā)放的有價(jià)證券、禮品，最好根據(jù)市場(chǎng)價(jià)來折算納入個(gè)人收入繳納個(gè)稅，否則在日后查賬時(shí)一旦被發(fā)現(xiàn)就要補(bǔ)繳稅款并加以處罰。 ③特殊行業(yè)可將年終獎(jiǎng)作為其他收入納稅； 比如出版社的編輯將年終獎(jiǎng)算作稿費(fèi)。舉例來說，某出版社編輯獲得年終獎(jiǎng)40000元，正常納稅金額為8625元。如果計(jì)為稿酬收入，按照規(guī)定，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，稅率為20%，其余額為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，稿費(fèi)可以按應(yīng)納稅額再減征30%。 由此計(jì)算，該出版社編輯年終獎(jiǎng)繳納稅款為40000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝4480元。與一次性納稅相比，可以節(jié)省8195－4480＝3715元。; |
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