新個稅法實施后，年終獎還能享受之前的個稅優惠嗎？年終獎稅款是否會納入當年綜合所得計算？這幾乎是所有人都關心的問題，當然最關心的還是我們會計朋友！ 昨晚，關于年終獎的問題終于確定了！財政部和稅務總局給出了明確答案：目前居民個人取得全年一次性獎金不并入當年綜合所得，政策對我們老百姓簡直太有利了！ 政策總體上平移了現行全年一次性獎金的優惠政策，規定了在2021年12月31日前，可以不并入當年綜合所得，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。 政策剛剛公布，個稅年終獎的問題馬上就登上了熱搜，畢竟是和錢袋子息息相關，大家的關心程度可想而知： #年終獎個稅優惠政策延續#  年終獎個稅減免來了一、年終獎計稅政策出爐，和每個人的錢袋子有關 財政部 稅務總局 關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知 財稅〔2018〕164號  政策重點：
對于年終獎政策的重點明確：  在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。 計算公式：
今后的年終獎個稅計算稅率表：  由于新稅率表的級次調整，對于納稅人來說，應繳納的稅款普遍會比往年減少。比如對于年終獎2萬元的納稅人來說，在新規則下應納稅額從原來的1895元立即降到600元，相當于打了個“三折”！ 二、個稅減免來：3萬減70%，10萬減50%，快來算算你該繳多少 我們先幫大家計算了1-10萬元年終獎的應納稅情況：  假設某單位的A、B、C三位員工，月薪同為8000元（減除“三險一金”后），三人年終獎分別為3萬元、10萬元、和5萬元。 A先生案例：
因此，個稅改革后，A年終獎能減稅1995元，減稅比例約70%。 B先生案例：
這樣一來，B在今年個稅改革后，年終獎能減稅9655元，減稅比例近50%。 可以發現，若年終獎平攤在12個月后的數額，跨越了稅率表的稅率檔次（比如原適用20%，現適用10%的情況）則減稅金額較高，減稅比例較大。 但是也存在減稅比例較小的情況，若年終獎平攤12個月后的數額未跨越稅率檔次，那么減稅金額只有速算扣除數的變化。 C先生案例： 2019年發放年終獎5萬元。C年終獎的個稅算法為，50000÷12=4167元，4167元適用現行稅率表的10%稅率，C的年終獎應交稅50000*10%-210=4790元。
假設年終獎均為5萬元不變的情況下，個稅改革后，年終獎能減稅105元，減稅比例僅為2%。 三、手把手教你算年終獎個稅 此次164號文明確，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照通知所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。  大家年終獎最終需要交多少稅，可以根據以下公式自行計算。雇員月薪所得高于（或等于）5000元的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。 如果你月薪不足5000元的如何算？只需稍加調整，將年終獎發放當月的工資與5000元的差額算出來，再適用公式：應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數 會計稅務籌劃又開始了會計又要腦闊疼了，現在的計算步驟為： 1、年終獎除以12，找下圖對應稅率和速算扣除數  2、年終獎×適用稅率－速算扣除數＝應納稅額 變化：不需要比較發年終獎當月的工資是否大于5000。中低收入者（綜合所得年應納稅所得額為負數）把年終獎并入綜合所得去，就可以不交稅了。 舉兩個例子，你就更明白： 【例1】小亮2018年月工資4500元，一年下來54000元，年終獎再發12000元，三險一金年合計3000元，附加扣除年合計12000元。 綜合所得年應納稅所得額=54000+12000-60000（免征額）-3000-12000=-9000<0 年終獎并入綜合所得去，就不需要交稅了。換在以前，即使你發年終獎當月的工資不到免征額5000，你的年終獎怎么也得交3%的個稅，現在可以多了頓菜錢 【例2】小萍2018年月工資10000元，一年下來120000元，年終獎再發24000元，三險一金年合計5000元，附加扣除年合計24000元，分并入綜合所得跟不并入綜合所得算算，就知道哪個最合適。 并入綜合所得：  綜合所得年應納稅所得額=120000+24000-60000（免征額）-5000-24000=55000元 對應上表綜合所得按年累計稅率為10%！ 全年個稅：55000*10%-2520=2980元 如果，不并入綜合所得： 24000/12=2000，不超過3000對應稅率3%，速算扣除數0。 年終獎個稅：24000*3%=720元。 除年終獎的年工資個稅： 120000-60000（免征額）-5000-24000=31000元 31000*3%-0=930元 全年個稅=930+720=1650元 這種情況，明顯是不并入要更好一些！ 再說說其他影響： （1）年終獎的無效區間變了！  （2）年終獎個稅籌劃又回來了 平衡年終獎和每月工資發放，一直是個稅節稅籌劃中的第一選擇，簡單粗暴，合理合法。 但是都是高收入者的舞臺，像我們這些當會計的，反正事情又變復雜了，一個公司兩種年終獎計稅，一個合并的一個不合并的，還要看一整年的情況。   實務理解年終獎新政和關鍵點一、年終獎范圍—國稅發〔2005〕9號 全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。 二、年終獎計稅方法—財稅〔2018〕164號 居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為： 應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數 居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。 自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。 具體計算步驟 第一步：找稅率 全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表找稅率 第二步：單獨計算應納稅額 計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數 提醒： （1）不需要再比較“在發放年終一次性獎金的當月，當月工資薪金所得是否稅法規定的費用扣除額5000”的大小； （2）全年一次性獎金計算個稅時不減5000元、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。 【例1】年終獎金36000元，除以12后，每月平均3000元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數為0，則應納個稅為： 年終獎金應納稅額 = 36000 × 3%－0= 1080元。 實發工資36000-1080=34920.00元 【例2】年終獎金38000元，除以12后，每月平均3166.67元，對照上述年終獎稅率表得到，稅率10%，速算扣除數為210，則應納個稅為： 年終獎金應納稅額 = 38000 × 10%－210= 3590元。 實發工資38000-3590=34410.00元 【提醒】年終獎的坑 對比上述兩個例子，年終獎金36000元情形，其實發工資34920.00元，比年終獎金38000情形，其實發工資34410.00元還多了510元，注意年終獎有坑，詳見下表 三、政策的選擇—財稅〔2018〕164號 在過渡期間：居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當年綜合所得。 比較：“綜合所得（不含年終獎）應納稅額 + 年終獎應納稅額”和“綜合所得（含年終獎）應納稅額”的大小 （1）“綜合所得（含年終獎）應納稅額” 小，取得全年一次性獎金并入當年綜合所得； （2）“綜合所得（含年終獎）應納稅額” 大，取得全年一次性獎金不并入當年綜合所得； （3）年終獎和工資薪金要做合適安排，關注兩者適用稅率的對比，繳的稅額不一樣； （4） 綜合所得（含年終獎）減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎金并入當年綜合所得。 四、過渡政策期限—財稅〔2018〕164號 居民個人取得全年一次性獎金，2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，自2022年1月1日起，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。 五、其他提醒政策—國稅發〔2005〕9號 （1）在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 （2）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按相關規定執行。 （3）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。 六、2018年第四季度的全年一次性獎金個人所得稅如何計算繳納： 在2018年第四季度取得的全年一次性獎金，可以按照《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）的有關規定和計稅方法繳納稅款，但全年一次性獎金計稅方法，納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。 具體計算方法如下：將全年一次性獎金除以12個月后的商數，按照財稅〔2018〕98號文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數。對于在取得年終一次性獎金的當月，個人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎金中減去“當月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數計算稅款。 七、新個稅+年終獎，能省的錢更多了 專項扣除細則出爐，根據5000元的免征額，大家都能省多少錢呢？看下圖： 全文詳細政策 一、關于全年一次性獎金、中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵的政策 （一）居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。 計算公式為： 應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數 居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。 自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。 （二）中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵，符合《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）規定的，在2021年12月31日前，參照本通知第一條第（一）項執行；2022年1月1日之后的政策另行明確。 二、關于上市公司股權激勵的政策 （一）居民個人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵（以下簡稱股權激勵），符合《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務總局關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規定的相關條件的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為： 應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數 （二）居民個人一個納稅年度內取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并按本通知第二條第（一）項規定計算納稅。 （三）2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。 三、關于保險營銷員、證券經紀人傭金收入的政策 保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經紀人展業成本按照收入額的25%計算。 扣繳義務人向保險營銷員、證券經紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算預扣稅款。 四、關于個人領取企業年金、職業年金的政策 個人達到國家規定的退休年齡，領取的企業年金、職業年金，符合《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定的，不并入綜合所得，全額單獨計算應納稅款。其中按月領取的，適用月度稅率表計算納稅；按季領取的，平均分攤計入各月，按每月領取額適用月度稅率表計算納稅；按年領取的，適用綜合所得稅率表計算納稅。 個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。 五、關于解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入的政策 （一）個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資３倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。 （二）個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。 計算公式：
（三）個人辦理內部退養手續而取得的一次性補貼收入，按照《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定計算納稅。 六、關于單位低價向職工售房的政策 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，符合《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第二條規定的，不并入當年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。 計算公式：
七、關于外籍個人有關津補貼的政策 （一）2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅〔1994〕20號）、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的通知》（國稅發〔1997〕54號）和《財政部 國家稅務總局關于外籍個人取得港澳地區住房等補貼征免個人所得稅的通知》（財稅〔2004〕29號）規定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優惠政策，但不得同時享受。外籍個人一經選擇，在一個納稅年度內不得變更。 （二）自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優惠政策，應按規定享受專項附加扣除。 八、除上述銜接事項外，其他個人所得稅優惠政策繼續按照原文件規定執行。 九、本通知自2019年1月1日起執行。下列文件或文件條款同時廢止： （一）《財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）第一條； （二）《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第四條第（一）項； （三）《財政部 國家稅務總局關于單位低價向職工售房有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2007〕13號）第三條； （四）《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務總局關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）第三條第1項和第3項； （五）《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕9號）； （六）《國家稅務總局關于保險企業營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1998〕13號）； （七）《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔1999〕178號）； （八）《國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕77號）； （九）《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第二條； （十）《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）； （十一）《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條； （十二）《國家稅務總局關于中央企業負責人年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個人所得稅問題的通知》（國稅發〔2007〕118號）第一條； （十三）《國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第二條； （十四）《國家稅務總局關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）。 財政部 稅務總局 2018年12月27日 |
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