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一、政策規(guī)定 1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（2018版本）：對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。 2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號）規(guī)定，“三代”范圍包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續(xù)費(fèi)支付比例， (一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2％支付。
二、涉稅處理 1.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納增值稅。 政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（六）項(xiàng)第八款規(guī)定，商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。……（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。 結(jié)論：企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)取得了收入（手續(xù)費(fèi)），屬于有償提供服務(wù)，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。（總局口徑） 提醒：一般納稅人，則是6%的稅率抵扣企業(yè)進(jìn)項(xiàng)后計(jì)算繳納增值稅；小規(guī)模納稅人，則是3%的征稅率計(jì)算應(yīng)交的增值稅
2.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)人員是否繳納個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。 政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）第二條的規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。
結(jié)論：代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入用于相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助，屬于工資薪金支出范疇，適用“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但是屬于免征項(xiàng)目
3.代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第20條規(guī)定， 結(jié)論：代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)不屬于不征稅收入、免稅收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，征收企業(yè)所得稅；同時(shí)將取得的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金，因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資、薪金在稅前扣除，并且此項(xiàng)支出可以增加工資總額進(jìn)而加大稅前扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的扣除基數(shù)。
三、企業(yè)取得代扣代繳個(gè)稅手續(xù)費(fèi)收入如何會(huì)計(jì)處理 政策依據(jù)：2018年9月7日財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀》關(guān)于代扣個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的填列規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。 實(shí)務(wù)：收取代扣個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在“其他收益”科目中核算，其中“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目。提醒，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)不能計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入”或者掛往來
【例】某企業(yè)為一般納稅人，收到2.12萬元的代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)，全部用于發(fā)放參與代扣代繳工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助。 1.收到手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：銀行存款 21200 貸：其他收益20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1200 2.發(fā)放時(shí) 計(jì)提代繳個(gè)人所得稅工作的財(cái)務(wù)人員和人力資源部員工補(bǔ)助時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，發(fā)放時(shí)： 借：管理費(fèi)用——工資薪金20000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金20000
借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金20000 貸：銀行存款20000 來源：小陳稅務(wù) |
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