業務活動費用與單位管理費用解析

5101 單位管理費用 ：本科目核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

首先，很明顯，業務活動費用是適用于所有單位的，所以是核算“單位...的各項費用”；單位管理費用則不然，只適用于事業單位，因為核算“事業單位...各項費用”。這也就是行政單位的朋友可以喝茶看戲的原因所在。

其次，業務活動費用是通用的，適用于所有單位。所以，千萬不要因為單位管理費用明確了事業單位就簡單地以為事業單位就只能用單位管理費用。單位管理費用核算的，僅僅是“事業單位本級行政及后勤管理部門”開展“管理活動”發生的各項費用。也就是講，非本級行政部門，非后勤管理部門，其費用，應該歸屬到業務活動費用里面去的。這里也就告訴我們，業務部門內部的管理部門，也就不需要歸入管理費用，整體打包進入業務活動費用就好。

第三，人員經費、公用經費，雖然是保障單位運轉的基本支出，卻并不是天然的單位管理費用。前面的定語不能忽略，就是說仍然是本級行政及后勤管理部門的人員經費、公用經費，才算做單位管理費用的。因為這些開支主要就是用于開展管理活動的。同樣，這些部門，如果開展非管理活動，那就是業務活動費用的范疇了，因此不能單純的按照部門來區分。

第四，單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費以及類似的開支，是直接計入單位管理費用的。也就是說，事業單位，如果嚴格執行政府會計制度的話，肯定是存在單位管理費用的。至少工會經費是不可能不存在的吧？

是不是非常撓頭？難道就不能簡化處理嗎？行政單位以社會管理為主，那就全部計入單位管理費用；事業單位以公益服務為主，那就全部計入業務活動費用。你看，明明很簡單的事情，為什么非要搞得這么復雜呢？

其實，這是因為政府會計制度不是一個單純的會計核算規則的問題，制度是整個財政體制運行的重要環節，要兼顧各方訴求，平衡諸多利益。

比如說，現在事業單位改革已經進入攻堅區，以至于事業單位到底怎么改，沒有一點雷厲風行斬釘截鐵的樣子。但是從財政部發布的收支分類改革文件看，將政府支出經濟分類涉及事業單位的定為對事業單位經常性補助等大類科目就可以看出，財政部對事業單位是有準備的。政府就是行政單位組成的，所以行政單位開支就是政府開支，要細化管理。事業單位和企業逐漸靠近，事業單位拿到的財政撥款屬于政府的補助，事業單位的具體開支已經不再作為政府開支的加計部分。這也是政府購買服務的一種趨勢，行政單位面向社會購買服務，事業單位作為承接主體，在完成合同任務的前提下，開支自由。當然，事情總有反復，比如說全額保障事業單位不得作為政府購買服務的承接主體等。

在這種情形下，事業單位再像行政單位一樣粗枝大葉，全部歸為業務活動費用，顯然不太合適。同時，這次改革，將高校、醫院等規模龐大、業務復雜、核算繁瑣的單位都納入了政府會計制度，也必然要求政府會計制度在涉及到事業單位的部分要精細一些。

再者，作為當前比較時髦的大力提倡的管理會計而言，以及極力主張的成本會計核算來說，都要求會計制度不能過于簡陋，必須奠定堅實基礎，提供數據支撐，才談得上后續發展。更何況，財稅不分家，費用的細分，終究要為企業所得稅的全面征收埋個伏筆。

總之，這些對讀老孔文章的朋友們而言，都是廢話。下面是老孔對事業單位朋友們的的個人建議：

1.如果單位規模較小，沒有能力區分，那么全部記到業務活動費用，是可以接受的無奈之舉。

2.在此基礎上，將離退休費、工會經費等制度明確提及的幾種支出拿出來列入單位管理費用，是當下的最佳選擇。

3.對于項目類支出，全部歸為業務活動費用，不用猶豫。

4.基本支出，如果真要區分，是比較復雜繁瑣的。要將行政部門，如辦公室、財務、組織人事等，還有后勤部門，如保安部、物業部等，這些部門或者部門人員的工資福利支出、商品和服務支出等人員經費、公用經費拿出來計入單位管理費用，業務部門的則計入業務活動費用，這將是非常巨大的工作量。但是作為醫院、高校等事業單位，以及一些規模比較大的科研院所等，不認真區分實在說不過去。

5.參公事業單位，執行行政單位會計制度，就全部歸入業務活動費用。但是掛著事業單位的皮，干著行政執法的活，卻只能按照一般事業單位去考量，自己琢磨是不是需要區分兩種費用了。

好了，就啰嗦到這里吧，一家之言，僅供參考。朋友們有什么指正或者疑惑，敬請留言探討。