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根據《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）將資產損失相關資料改為由企業留存備查的規定，結合后續管理的需要，對表單行次進行了重新設計。 舊《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》  注：不再適用 最新《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》  注：2018年度匯算清繳適用 通過新舊表單的對比，我們可以看出《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》發生了比較大的變化，相對也復雜了許多。 值得關注的是： 納稅人在第1至27行按資產類型填報留存備查的資產損失情況，跨地區經營匯總納稅企業在第1行至27行應填報總機構和全部分支機構的資產損失情況，并在第29行填報各分支機構留存備查的資產損失匯總情況。 那么新的《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》我們應該如何正確填報呢？ 以實務案例來說明： 案例一：2018年5月20日企業將已提足折舊的1#機床報廢，處置收入1萬元（假設不考慮增值稅和其他相關稅費），已按規定進行會計處理。該項資產的購置價款100萬元（不含增值稅），預計使用10年，凈殘值率為3%，按直線法計提折舊。假設該機床在使用期內未提減值準備。 會計處理： 借：固定資產清理 30000 累計折舊 970000 貸：固定資產 1000000 借：銀行存款 10000 貸：固定資產清理 10000 借：營業外支出 20000 貸：固定資產清理 20000 根據《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》填報說明： 第7行“四、固定資產損失”：填報納稅人當年發生的固定資產損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額及納稅調整金額。 第8行“固定資產盤虧丟失、報廢、損毀或被盜損失”：填報納稅人當年發生的固定資產損失中，固定資產盤虧、丟失損失，報廢、毀損損失以及被盜損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額及納稅調整金額。 填表過程： 1、資產損失賬載金額20000元填入第7行第1列。 2、固處置收入10000元填入第7行第2列。 3、固定資產計稅基礎30000元（1000000X3%）填入第7行第4列。 4、30000-10000=20000填入第7行第5列。 5、20000-20000=0填入第7行第6列。 新表填列圖示如下：  案例二： 2018年A庫存商品因管理不善造成盤虧，資產損失賬面價值26萬元（含已計提跌價準備），相應的增值稅進項稅為5.27萬元，責任人賠償2萬元。該存貨累計計提跌價準備5萬元，已在2017年計入“資產減值損失”科目。 會計處理： 1、2017年計提跌價準備時。 借：資產減值損失 50000 貸：存貨跌價準備 50000 2、2018年結轉庫存商品損失處理。 借：待處理財產損溢 312700 借：存貨跌價準備 50000 貸：庫存商品 310000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）52700 3、收到責任人賠償。 借：銀行存款 20000 貸：待處理財產損溢 20000 4、結轉待處理財產損失。 借：管理費用 292700 貸：待處理財產損溢 292700 根據《A105090資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》填報說明： 第5行“三、存貨損失”：填報納稅人當年發生的存貨損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額及納稅調整金額。 第6行“存貨盤虧、報廢、損毀、變質或被盜損失”：填報納稅人當年發生的存貨損失中，存貨盤虧損失、存貨報廢、毀損或變質損失以及存貨被盜損失的賬載金額、資產處置收入、賠償收入、資產計稅基礎、資產損失的稅收金額及納稅調整金。 填表過程： 1、第5行第1列填會計處理的存貨損失292700元。 2、第5行第3列填入責任人賠償收入20000元。 3、第5行第4列填入362700元(362700=260000+52700+50000)注：稅法按歷史成本計價，已計提跌價準備按規定已作納稅調整。 4、第5行第5列填入362700-2000=342700元。 5、第5行第6列填入292700-342700=-50000元。 新表填列圖示如下：  國家稅務總局公告2018年第15號規定：企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。 相關資料由企業留存備查。企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。 這樣一來在申報期雖然可以適當減少企業負擔，但同時也缺少了一次稅務局幫助免費把關的機會，反而會增加不少稅務風險。 資產損失稅前扣除需要重點關注的幾個點 一、資產損失扣除原則 按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）的規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。 資產包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 二、留存備查資料調整 按照《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號，以下簡稱“65號公告”）的規定，自2018年12月28日起，企業申報資產損失需要中介出具專項報告的全部取消。具體內容包括： 1、企業向稅務機關申報扣除按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失時，將需留存備查“中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料”修改為“自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明和相關材料”。 2、企業向稅務機關申報扣除特定損失時，需留存備查“專業技術鑒定意見（報告）或法定資質中介機構出具的專項報告”統一修改為“自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明”。 三、常見資產損失留存備查資料 按照25號公告的規定，結合65號公告的要求，對于企業常見的資產損失，需要留存備查的資料梳理如下： （一）應收款項 企業應收及預付款項壞賬損失，分不同情況，應依據以下相關證據材料（留存備查資料）確認： 1、逾期三年以上的應收款項： （1）會計上已作為損失處理的會計記錄； （2）法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。 2、逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項 （1）會計上已作為損失處理的會計記錄； （2）法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。 3、其他應收款項，根據不同類型，提供相應證據： （1）相關事項合同、協議或說明（必須提供）； （2）屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告； （3）屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書； （4）屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明； （5）屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明； （6）屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明； （7）屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。 |
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