【原】11個(gè)案例詳解農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣及涉稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，可能存在三種抵扣方式，勾選確認(rèn)、計(jì)算抵扣以及核定扣除，符合條件的，還可以同時(shí)適用加計(jì)抵減政策，本文結(jié)合案例對于不同情形下進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣以及存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳解。

第一部分 進(jìn)項(xiàng)如何抵扣

一、取得增值稅專用發(fā)票

（一）以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例1.某企業(yè)2019年5月向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，增值稅額90，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月全部領(lǐng)用。

采購時(shí)：

借：原材料—牛尾   1000

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

       貸：應(yīng)付帳款  1090

領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本  1000

       貸：原材料—牛尾   1000

（二）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例2.某企業(yè)向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，稅額90元，價(jià)稅合計(jì)1090元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

采購時(shí)：

借：原材料—牛尾   1000

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

 貸：應(yīng)付帳款  1090

領(lǐng)用時(shí)：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 =90 ×1/2÷9%×1%=5元

借：生產(chǎn)成本 495

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5

貸：原材料500

（三）從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例3.某企業(yè)2019年6月向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額90元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

借：原材料—牛尾   940

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

 貸：應(yīng)付帳款  1030

領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本  470

貸：原材料 470

例4.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得其向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價(jià)稅合計(jì)1030元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額100元。當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

采購時(shí)：

借：原材料—牛尾   940

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90

貸：應(yīng)付帳款  1030

領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 465

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5

貸：原材料 470

（四）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

以海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

三、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，或者取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

（一）農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅范圍：

1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號，以下簡稱52號文）規(guī)定，直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的52號文注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

注意：對上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

2.根據(jù)財(cái)稅〔2008〕81號規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 

3.根據(jù)總局公告2013年第8號規(guī)定，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

4.根據(jù)總局公告2010年第17號規(guī)定，制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

5.根據(jù)財(cái)稅字〔1999〕198號、財(cái)稅〔2014〕38號規(guī)定，對承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

（二）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例5.某企業(yè)向農(nóng)民收購自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×9%=8890.56元。

借：原材料—牛尾   89893.44

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8890.56

       貸：應(yīng)付帳款  98784

（三）購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

例6.某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購牛尾生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為98784×10%=9878.40元。本月全部領(lǐng)用。

（1）采購時(shí)：

借：原材料—牛尾   89893.44

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8890.56

 貸：應(yīng)付帳款  98784

（2）領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除：

公式：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額 ÷ 票面稅率（扣除率）×1%。=8890.56 ÷9%×1%=987.84

借：生產(chǎn)成本 88905.60

 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）987.84

 貸：原材料   89893.44

（四）未分別核算時(shí)

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、可同時(shí)適用加計(jì)抵減

生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，可以同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策。

按照《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

例7：某公司系一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為植物養(yǎng)護(hù)，兼營農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，該企業(yè)2018年4月至2019年3月期間的植物養(yǎng)護(hù)銷售額占全部銷售額的比重超過50%。2019年4月購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品10000元用于生產(chǎn)蔬菜罐頭，當(dāng)月已全部領(lǐng)用。當(dāng)期其他一般計(jì)稅項(xiàng)目取得允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2000元。

解析：由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進(jìn)項(xiàng)稅額允許按照10%扣除率計(jì)算抵扣1000元。其他允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2000元。甲公司可以計(jì)算加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額基數(shù)是3000元，允許加計(jì)抵減應(yīng)納稅額300元。

五、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除

為加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，自2012年7月1日起，部分行業(yè)的試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而是采用一定的進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法進(jìn)行抵扣，2013年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級，目前各省的核定扣除試點(diǎn)行業(yè)不盡相同。

大部分地區(qū)使用投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品根據(jù)主要用途不同可分為以下三類，核定方法如下：

（一）用于生產(chǎn)或委托加工貨物，且構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體

1、投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

注：農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率，下同。目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點(diǎn)，使得最終產(chǎn)品銷項(xiàng)計(jì)算稅率和它的原料的進(jìn)項(xiàng)計(jì)算稅率相一致。

例8：某公司2019年5月1日—5月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價(jià)為4000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計(jì)算核定的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×9%/（1＋9%）=385.45萬元。

【提示】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。

依據(jù)：財(cái)稅〔2012〕38號、財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3854500

貸：主營業(yè)務(wù)成本 3854500

 2、成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。

例9：某酒廠（一般納稅人）外購糧食生產(chǎn)銷售白酒，采用成本法核定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的糧食耗用率為80%。2019年6月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為150萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

解：當(dāng)期允許抵扣糧食增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=150*0.8*0.13/1.13=13.81萬元

依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕37號第二條第三項(xiàng)、財(cái)稅〔2012〕38號  

3、參照法

試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”，在投產(chǎn)當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)核定，并報(bào)省稅務(wù)局備案。

（二）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1＋9％），

 損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

例10：某紡織廠系增值稅一般納稅人，以外購皮棉為原料生產(chǎn)棉紗，2019年5月8日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購皮棉200噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額80萬元，稅額2.4萬元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)皮棉無期初庫存，當(dāng)月對外直接銷售皮棉90噸，每噸含稅售價(jià)4400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的損耗率為5%。該紡織廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？

1、購進(jìn)時(shí)：

借：原材料  824000

貸：應(yīng)付賬款  824000

2、直接銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款  39600

貸：其他業(yè)務(wù)收入   363302.75

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32697.25

皮棉期末平均購買單價(jià)為824000÷200=4120元/噸。核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×9%/（1＋9%）

=90/（1-5%）×4120/（1+9%）×9%=32227.91元

借：其他業(yè)務(wù)成本 90/（1-5%）/（1+9%）×4120=358087.88

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 32227.91

貸：原材料     390315.79

應(yīng)納稅額=4400×90×9%-32227.91=3412.09元

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）  

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×（10%或9%）/（1+10%或9%)

注：購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。

例10：某糧食加工廠2019年5月購進(jìn)包裝物共計(jì)50000元,該廠6月生產(chǎn)年糕耗用包裝物20000元。

六、申報(bào)表填寫

例11：某一般納稅人2019年6月，從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（一）解析

1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為900元；

3、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（其中1%于實(shí)際領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除）20000×9%+10000×1%=1900元。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×9%+10000×9%+20000×9%+10000×1%=3700元。

（二）增值稅申報(bào)表填寫

(一）第1欄“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計(jì)數(shù)，第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”,份數(shù)填寫1份，稅額填寫900元，

（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計(jì)數(shù)。

（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%，填寫2700元，份數(shù)填寫2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。

（四）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫100元。

（五）第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫合計(jì)數(shù)：份數(shù)3份，金額40000元，稅額3700元。

第二部分  存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有索取增值稅專用發(fā)票，沒有扣稅憑證，導(dǎo)致無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)按發(fā)票上注明的稅額（3% 征收率對應(yīng)的增值稅額）填列附列資料（二）第 1 欄和第 2 欄，導(dǎo)致少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進(jìn)免稅蔬菜

（二）從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人處購進(jìn)免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品

四、向已辦理稅務(wù)登記的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品與從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品未分開核算。

建議取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票，在備注欄內(nèi)或具體農(nóng)產(chǎn)品名稱后注明“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)”，以免難以區(qū)分。

五、2019年4月1日以前收購的農(nóng)產(chǎn)品，4月1日以后用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，錯(cuò)誤地按照2%加計(jì)扣除。

對于4月1日以后領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，不論4月1日以前收購還是4月1日之后收購，應(yīng)統(tǒng)一按照1%加計(jì)扣除。

六、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工 13% 稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物或服務(wù)的，未分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13% 稅率貨物和其他貨物或服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，企業(yè)必須統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9% 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

七、未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

（一）從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買的農(nóng)產(chǎn)品開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，存在不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）發(fā)生了交易，但人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價(jià)格，造成不繳或少繳稅款，存在行政處罰甚至被認(rèn)定為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）未發(fā)生交易，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

對于虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的，存在進(jìn)行行政處罰，依法追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

普通發(fā)票的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)是：

1.虛開發(fā)票100份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的。

2.雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但5年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰2次以上，又虛開發(fā)票的。

3.其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

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