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隨著合作社不斷發展壯大，經濟業務呈現多樣化，在會計核算方法和處理原則等方面，在《農民專業合作社財務管理制度》中沒有涉及的賬務處理，可參照企業的會計相關制度與準則進行會計核算，以適應合作社全面發展的需要。為正確核算合作社的資產價值，下面就合作社的資產減值情況進行探討。 一、資產減值概述 1. 資產減值的定義和范圍。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。 根據合作社目前發展情況，在此說明“資產減值”中的資產主要指固定資產、長期投資、無形資產等。 2. 判斷資產減值情況。合作社應當在年度會計報表形成之前，根據市場信息和職業判斷資產是否存在可能發生減值現象。合作社應當確定某項(組)資產的賬面價值和可收回金額，據以判斷是否減值。 3. 可收回金額的確定。合作社的資產存在可能發生減值，可估計其可收回金額。按照企業會計制度規定，可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用(不包括財務費用、所得稅費用等)后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。但是，有些資產可能因其獨有、獨特性而不存在公允價值，如大型船舶、貨輪等，故為簡便起見，合作社可以根據實際情況確定可收回金額，但一經確定，不得隨意變更，且資產減值損失在以后會計期間不得轉回。 二、資產減值賬務處理 當可收回金額低于賬面價值時，合作社應當按照其差額計提減值準備。 1. 資產的賬面價值的確定。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。 2. 資產減值損失的確定。如果資產的可收回金額低于賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 3. 資產減值賬務處理。合作社應當設置“資產減值損失”科目(屬于損益類)，核算合作社各項資產減值準備所形成的損失。同時，根據合作社實際情況，分別設置“固定資產減值準備”“長期投資減值準備”“無形資產減值準備”等資產類科目。 注：當合作社的資產報廢、轉售、對外投資等符合資產終止確認條件的，合作社應當將相關的資產減值準備予以轉銷。 例：2018年12月31日，合作社某項固定資產(一套流水線)原值為1120萬元，計提的累計折舊為50萬元，計提的減值準備總額為70萬元;其公允價值為1000萬元，預計的處置費用為100萬元，財務費用為5萬元，預計未來現金流量現值為960萬元。問該項固定資產能否計提減值準備?若計提，做出相關賬務處理。 (1)確定固定資產的賬面價值 固定資產的賬面價值：(1120-50-70)萬元，即：1000萬元。 (2)確定可收回金額 A：公允價值減去費用后的凈額：(1000-100)萬元，即：900萬元。 注：根據財務制度的規定，財務費用不能作為公允價值的扣減項。 B：預計未來現金流量現值：960萬元。 確定固定資產的可收回金額：960萬元。 (3)確定需要計提減值準備 由于固定資產的賬面價值比可收回金額高，所以應該計提減值準備：(1000-960)萬元，即：40萬元。 賬務處理如下： 借：資產減值損失 —固定資產減值損失 —一套流水線 40 貸：固定資產減值準備 40 (作者單位：山東省五蓮縣農業農村局經管站 、五蓮縣農廣校) |
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