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一、消費稅納稅人 1.消費稅概念：對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。 2.消費稅納稅人：在境內生產、委托加工和進口規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 二、消費稅稅目（見右表） 【例題·單選題】（2018年）根據消費稅法律制度的規定，下列不屬于消費稅征收范圍的是（ ）。 A.啤酒 B.實木地板 C.電腦 D.電池 【答案】C 【解析】電腦不屬于消費稅的征稅范圍。 三、消費稅稅率 1.形式：比例稅率和定額稅率兩種形式。 2.具體規定。 （1）復合征稅：白酒、卷煙。 【提示】是白酒不是酒，是卷煙不是煙，注意卷煙復合征稅包括生產和批發兩個環節。 （2）定額：啤酒、黃酒、成品油。 （3）比例：其他。 【例題·單選題】（2017年）根據消費稅法律制度的規定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅的是（ ）。 A.啤酒 B.汽油 C.卷煙 D.高檔手表 【答案】C 【解析】選項AB，從量定額計征消費稅；選項C，卷煙、白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅；選項D，從價定率計征消費稅。 四、消費稅計稅方法和計稅依據 （一）從價定率（大部分應稅消費品適用） 1.應納稅額＝銷售額×比例稅率 2.銷售額確定。 （1）銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。 【提示1】價外費用規定同增值稅。 【提示2】應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率） （2）下列項目不包括在銷售額內： ①同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的。 ②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。 （3）白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。 （4）實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均并入銷售額繳納消費稅。 （5）包裝物押金：（除啤酒和黃酒外與增值稅相同）。 ①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當期銷售額征稅。 ②其他非酒類產品：逾期時并入征稅。 【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以12個月為期限，對收取的時間超過12個月以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 【提示2】押金為含稅收入。 【例題·單選題】（2018年）甲公司為增值稅小規模納稅人，2017年8月，生產銷售一批應稅消費品，取得含增值稅銷售額33 372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產銷售該批應稅消費品應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（ ）。 A.33 372×10%＝3 337.2（元） B.33 372×（1－10%）×10% ＝3 003.48（元） C.33 372÷（1－10%）×10%＝3 708（元） D.33 372÷（1＋3%）×10%＝3 240（元） 【答案】D 【解析】銷售額為含稅價，需要做價稅換算。 （二）從量定額（啤酒、黃酒和成品油） 1.應納稅額＝銷售數量×單位稅額 2.銷售數量確定。 （1）銷售應稅消費品的，為銷售數量。 （2）自產自用應稅消費品的，為移送使用數量。 （3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量。 （4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。 （三）復合計征（白酒、卷煙生產銷售、卷煙批發） 應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×單位稅額 （四）特殊情形下銷售額和銷售數量的確定 1.通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。 2.自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。 【提示1】上述情況下，增值稅用平均價，注意二者的不同！！！ 【提示2】只有“換”“投”“抵”適用，其他情況不適用，例如捐贈就不適用。 【例題·單選題】（2018年）2017年9月，甲酒廠將自產的1噸藥酒用于抵償債務，該批藥酒生產成本35 000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62 000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60 000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59 000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當月該筆業務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（ ）。 A.1×59 000×10%＝5 900（元） B.1×60 000×10%＝6 000（元） C.1×62 000×10%＝6 200（元） D.1×35 000×10%＝3 500（元） 【答案】C 【解析】納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。 |
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