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小編按： 時(shí)間進(jìn)入2019年5月，雖然絕大部分單位都已在做2019年新賬的會(huì)計(jì)憑證了，但是對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接的最難點(diǎn)之一新賬預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目余額的確定，一是有的單位暫時(shí)沒有確定期初數(shù)；二是即便讓軟件公司順便做銜接確定了期初數(shù)，也是心中無底，不知正確與否？因?yàn)槿绻暯硬徽_，不僅僅是單位以資金形式存在的凈資產(chǎn)（即資金結(jié)存）家底不清，而且涉及2019年甚至后面若干年的平行記賬；最重要的是會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的結(jié)果越走越錯(cuò)，漏洞百出，時(shí)間越久就越無法理清，形成永遠(yuǎn)繞不開的結(jié)。 前些天我們推出了紫憶同學(xué)撰寫的獨(dú)家|新舊銜接難點(diǎn)之行政單位新賬預(yù)算結(jié)余類科目余額的確定，在實(shí)踐中她研究了新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“廣義貨幣資金”與新賬預(yù)算會(huì)計(jì)的“資金結(jié)存”的對(duì)應(yīng)關(guān)系，化繁為簡，創(chuàng)造性地總結(jié)出了基本公式一：“資金結(jié)存”=“廣義貨幣資金”+可收回的應(yīng)收款項(xiàng)（未納入預(yù)算管理的資金及未調(diào)整的掛賬）-應(yīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng)（未納入預(yù)算管理的資金及未調(diào)的掛賬）。 這套公式紫憶已經(jīng)驗(yàn)證了10余家單位的新舊制度銜接，理論與實(shí)踐互證，可以說具備了實(shí)用性，為了避免其編造數(shù)據(jù)來印證公式的正確性，今天她采取第三方的數(shù)據(jù)來驗(yàn)證下公式是否正確。 這次選取的數(shù)據(jù)樣本，來自于立信會(huì)計(jì)出版社出版的由中國財(cái)政科學(xué)研究院王晨明、周欣所編著的《政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例解析》一書的案例，驗(yàn)證下該公式是否正確。 聲明：文章只限本公眾號(hào)內(nèi)部業(yè)務(wù)探討交流使用，恐有不周之處，敬請(qǐng)諒解指正！為不致誤導(dǎo)，我們謝絕任何形式轉(zhuǎn)載！ 
敬告：因公眾號(hào)官方qq①群330927908已滿員，現(xiàn)啟用qq②群3544545，為提高業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)交流質(zhì)量，減少管理負(fù)擔(dān)，彌補(bǔ)我們投入的時(shí)間精力耗費(fèi)，將實(shí)行小額付費(fèi)入群，承諾一次收費(fèi)，永久免費(fèi)。如有意愿請(qǐng)加小編qq199470856，付費(fèi)后邀請(qǐng)入群，我們將同步群共享制度、課件、教材等資源，并盡所能提供基礎(chǔ)性問題解答，同群同質(zhì)。如不喜，則懇請(qǐng)勿擾！
 網(wǎng)名“紫憶”（m6831968319) ，湘妹子，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績曾入選財(cái)政部銀榜，長期從事政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究，對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有其獨(dú)特理解，小編特邀在本公眾號(hào)平臺(tái)發(fā)布其個(gè)人學(xué)習(xí)心得及解答大家所關(guān)心的問題，以饗讀者。 數(shù)據(jù)來源：《政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例解析》一書p487頁《表9-2 XX行政單位2018年12月31日科目余額表》的數(shù)據(jù) 一、某行政單位2018.12.31科目余額表如下 | 一、資產(chǎn)類 |
| 借方 | 貸方 |
| 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 5,500.00 |
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| 1002 | 銀行存款 | 21,190,075.18 |
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| 1011 | 零余額賬戶用款額度 |
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| 1021 | 財(cái)政應(yīng)返還額度 | 4,000,000.00 |
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| 1212 | 應(yīng)收賬款 |
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| 1213 | 預(yù)付賬款 | 1,000,000.00 |
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| 1215 | 其他應(yīng)收款 | 1,115,643.34 |
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| 1301 | 存貨 | 1,805,845.27 |
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| 1511 | 在建工程 | 54,000,000.00 |
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| 1501 | 固定資產(chǎn) | 32,580,061.37 |
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| 1502 | 累計(jì)折舊 |
| 0.00 |
| 1601 | 無形資產(chǎn) | 10,000,000.00 |
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| 1602 | 累計(jì)攤銷 |
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1701 | 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |
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| 1901 | 受托代理資產(chǎn) |
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| 合計(jì) |
| 125,697,125.16 |
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| 二、負(fù)債類 |
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| 2001 | 應(yīng)繳財(cái)政款 |
| 200,000.00 |
| 2101 | 應(yīng)繳稅費(fèi) |
| 20,000.00 |
| 2201 | 應(yīng)付職工薪酬 |
| 90,600.00 |
| 2301 | 應(yīng)付賬款 |
| 3,000,000.00 |
| 2302 | 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 |
| 10,000,000.00 |
| 2305 | 其他應(yīng)付款 |
| 2,014,862.62 |
| 2401 | 長期應(yīng)付款 |
| 3,000,000.00 |
| 2901 | 受托代理負(fù)債 |
| 2,000,000.00 |
| 合計(jì) |
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| 20,325,462.62 |
| 三、凈資產(chǎn)類 |
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| 3001 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 3,730,095.90 |
| 3002 | 財(cái)政撥款結(jié)余 |
| 2,149,060.00 |
| 3101 | 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 |
| 3,106,600.00 |
| 3501 | 資產(chǎn)基金 |
| 99,385,906.64 |
| 3502 | 待償債凈資產(chǎn) | 3,000,000.00 |
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| 合計(jì) | 3,000,000.00 | 108,371,662.54 |
| 總合計(jì) | 128,697,125.16 | 128,697,125.16 |
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二、新賬“資金結(jié)存”的計(jì)算
| （一）新舊銜接后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2019.1.1的科目余額表如下（書P501) | 一、資產(chǎn)類 |
| 借方 | 貸方 |
| 1001 | 庫存現(xiàn)金 | 5,500.00 |
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| 1002 | 銀行存款 | 20,190,075.18 |
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| 1021 | 其他貨幣資金 | 1,000,000.00 |
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| 1201 | 財(cái)政應(yīng)返還額度 | 4,000,000.00 |
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| 1214 | 預(yù)付賬款 | 1,000,000.00 |
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| 1214 | 預(yù)付賬款—預(yù)付工程款（原在建工程） | 1,000,000.00 |
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| 1218 | 其他應(yīng)收款 | 115,643.34 |
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| 1301 | 在途物品 | 1,000,000.00 |
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| 1302 | 庫存物品 | 300,000.00 |
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1303 | 加工物品 | 500,000.00 |
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| 1811 | 政府儲(chǔ)備物資 | 3,855,845.27 |
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| 1613 | 在建工程 | 50,000,000.00 |
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| 1611 | 工程物資 | 3,000,000.00 |
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| 1601 | 固定資產(chǎn) | 19,595,061.37 |
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| 1831 | 保障性住房 | 5,000,000.00 |
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| 1821 | 文化文物資產(chǎn) | 5,000,000.00 |
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| 1801 | 公共基礎(chǔ)設(shè)施 | 1,236,000,000.00 |
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| 1902 | 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 |
| 7,298,366.86 |
| 1832 | 保障性住房累計(jì)折舊 |
| 2,500,000.00 |
| 1802 | 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊 |
| 494,433,333.33 |
| 1701 | 無形資產(chǎn) | 10,000,000.00 |
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| 1702 | 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 |
| 4,083,333.33 |
| 1891 | 受托代理資產(chǎn) | 3,500,000.00 |
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| 合計(jì) | 1,365,062,125.16 | 508,315,033.52 |
| 二、負(fù)債類 |
| 借方 | 貸方 |
| 2103 | 應(yīng)繳財(cái)政款 |
| 200,000.00 |
| 2101 | 應(yīng)交增值稅 |
| 5,000.00 |
| 2102 | 其他應(yīng)交稅費(fèi) |
| 15,000.00 |
| 2201 | 應(yīng)付職工薪酬 |
| 90,600.00 |
| 2302 | 應(yīng)付賬款 |
| 2,000,000.00 |
| 2303 | 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 |
| 10,000,000.00 |
| 2307 | 其他應(yīng)付款 |
| 3,014,862.62 |
| 2502 | 長期應(yīng)付款 |
| 3,000,000.00 |
| 2901 | 受托代理負(fù)債 |
| 5,500,000.00 |
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| 合計(jì) | 0.00 | 23,825,462.62 |
| 三、凈資產(chǎn)類 |
| 借方 | 貸方 |
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| 累計(jì)盈余 |
| 832,921,629.02 |
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| 合計(jì) | 0.00 | 832,921,629.02 |
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| 總合計(jì) | 1,365,062,125.16 | 1,365,062,125.16 |
| （二）新賬“資金結(jié)存”的計(jì)算 | 1、原賬結(jié)余類科目余額 |
| 3001 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 3,730,095.90 |
| 3002 | 財(cái)政撥款結(jié)余 |
| 2,149,060.00 |
| 3101 | 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 |
| 3,106,600.00 |
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| 合計(jì) |
| 8,985,755.90 |
| 2、新賬預(yù)算結(jié)余類科目的計(jì)算 |
| ●●新賬余額如下表： | 新賬余額 | 對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”余額 | 貸方余額 | 借方余額 | 8101 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) | 5,840,695.90 | 資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返返額度 | 4,000,000.00 | 8102 | 財(cái)政撥款結(jié)余 | 2,149,060.00 | 資金結(jié)存—貨幣資金（財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余對(duì)應(yīng)） | 3,989,755.90 | 8201 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) | 2,000,000.00 | 資金結(jié)存—貨幣資金（非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)） | 2,000,000.00 | 8202 | 非財(cái)政撥款結(jié)余 | 1,106,600.00 | 資金結(jié)存—貨幣資金（非財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)應(yīng)） | 1,106,600.00 |
| 預(yù)算結(jié)余合計(jì) | 11,096,355.90 | “資金結(jié)存”合計(jì) | 11,096,355.90 | 注：按照原賬的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額；按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”的貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存—貨幣資金”科目的借方。 | ●●具體計(jì)算過程如下： | （1）新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”的計(jì)算 | 新賬“財(cái)政撥款結(jié)余”=原賬“財(cái)政撥款結(jié)余”=2，149，060元 |
| 財(cái)政撥款結(jié)余 |
| 2,149,060.00 |
| （2）新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的計(jì)算 | ①原賬余額 | 3001 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 3,730,095.90 |
| 加②： |
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| 應(yīng)付職工薪酬 |
| 90,600.00 | 2018.12.31原賬余額 |
| 應(yīng)交稅金 |
| 20,000.00 | 2018.12.31原賬余額 |
| 應(yīng)付賬款—原賬已進(jìn)支出但未付款 |
| 2,000,000.00 | 書p488表9-3余額明細(xì)表一 |
| 其他應(yīng)付款—原賬已進(jìn)支出但未付款（質(zhì)保金） |
| 1,000,000.00 | 書p488表9-4余額明細(xì)表一未列出 |
| 加項(xiàng)合計(jì) |
| 3,110,600.00 |
| 減③： |
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| 預(yù)付賬賬—已付款原賬未進(jìn)支出 | 1,000,000.00 |
| 書p488表9-3余額明細(xì)表一 |
| 減項(xiàng)合計(jì) | 1,000,000.00 |
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| 注：①此處假設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付賬款”及“預(yù)付賬款”的余額均為財(cái)政性資金支付或應(yīng)付。 | ②特別注意 原賬“應(yīng)付賬款”科目余額中尚未支付的質(zhì)量保證金1，000，000元，在新舊銜接時(shí)轉(zhuǎn)入了新賬“其他應(yīng)付款—質(zhì)量保證金”。 | 從理論上講，行政單位如嚴(yán)格按原財(cái)庫【2013】218號(hào)（《行政單位會(huì)計(jì)制度》）做賬，“應(yīng)付賬款”的貸方應(yīng)對(duì)應(yīng)借方“待償債凈資產(chǎn)”，而此例“待償債凈資產(chǎn)”的借方余額僅為3，000，000元，推斷為對(duì)應(yīng)“長期應(yīng)付款”的貸方。 由此推斷，這1，0000，001元也屬于“原賬已進(jìn)支出但未付款”的納入預(yù)算管理的應(yīng)付款項(xiàng)，假設(shè)為財(cái)政性資金，故在此處調(diào)增新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”余額。
| ④新賬“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”=①+②-③=5，840，695.9元 | 8101 | 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 5,840,695.90 |
| （3）新賬“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”的計(jì)算 | ①原賬余額 | 3101 | 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 |
| 3,106,600.00 |
|
| —項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) |
| 2,000,000.00 |
|
| —非項(xiàng)目結(jié)余 |
| 1,106,600.00 |
| ②新賬余額 | 8201 | 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) |
| 2,000,000.00 |
|
| 非財(cái)政撥款結(jié)余 |
| 1,106,600.00 |
| 8202 | 合計(jì) |
| 3,106,600.00 |
| ●●經(jīng)過上述計(jì)算，新賬“資金結(jié)存”余額為： | 8001 | 資金結(jié)存 | 11,096,355.90 |
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| 特別注：①此處引用的數(shù)據(jù)來源為p486頁下（二）銜接主要舉例至P502頁上表格為止。 | 特別要說明的是，書中p503下開始“二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接（二）銜接主要舉例”，【例9-9】接上例，但是“其他應(yīng)收款”的2018年12月31日余額合計(jì)為1，805，845.27元，不是原p487頁12月31日“其他應(yīng)收款”的余額1，115，643.34元。所以在此處計(jì)算的預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)余類科目余額與書上P502頁之后的數(shù)據(jù)無關(guān)。 | ②新賬2019.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額p501頁即上表數(shù)據(jù)未計(jì)算，引用原數(shù)據(jù)，目的僅為驗(yàn)證公式。 | 三、驗(yàn)證公式一 | （一）基本公式 | 新帳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“廣義貨幣資金”期初余額與預(yù)算會(huì)計(jì)的新帳“資金結(jié)存”期初余額的平衡公式 | 基本公式：“資金結(jié)存”=“廣義貨幣資金”+加：可收回的應(yīng)收款項(xiàng)(可收回及未調(diào)整的掛賬）-減：應(yīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng)（未納入預(yù)算的資金及未調(diào)整的掛賬）【均為新賬余額】 | （二）驗(yàn)證 |
| 1、廣義的貨幣資金 |
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| 庫存現(xiàn)金 | 5,500.00 |
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| 銀行存款 | 20,190,075.18 |
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| 其他貨幣資金 | 1,000,000.00 |
|
| 零余額賬戶用款額度 | 0 |
|
| 財(cái)政應(yīng)返返額度 | 4,000,000.00 |
|
| 合計(jì) | 25,195,575.18 |
|
| 2、加：可收回的應(yīng)收款項(xiàng) | 3,615,643.34 |
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| 加：可收回的應(yīng)收款項(xiàng)——①未調(diào)整的應(yīng)收款項(xiàng) | 0.00 |
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| 可收回的應(yīng)收款項(xiàng)——②未納入預(yù)算的資金及需要收回的資金 | 3,615,643.34 |
|
| 其中： 其他應(yīng)收款——需要收回及其他 | 115,643.34 |
|
| 受托代理資產(chǎn) | 3,500,000.00 |
|
| 3、減：應(yīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng) | 17,714,862.62 |
|
| 減：應(yīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng)—①未調(diào)整的應(yīng)付款項(xiàng) | 0.00 |
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| 應(yīng)支付的應(yīng)付款項(xiàng)—②未納入預(yù)算的資金 | 17,714,862.62 |
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| 其中：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 |
| 10,000,000.00 |
|
| 應(yīng)繳財(cái)政款 |
| 200,000.00 |
|
| 受托代理負(fù)債 |
| 5,500,000.00 |
|
| 其他應(yīng)付款 |
| 2,014,862.62 |
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| “資金結(jié)存”=1+2-3 | 11,096,355.90 |
| 注：①“其他應(yīng)付款”新賬余額3，014，862.62元=原賬“其他應(yīng)付款”2，014，862.62+原賬“應(yīng)付賬款”科目余額中尚未支付的質(zhì)量保證金1，000，000元，其中的2，014，862.62元屬于“其他應(yīng)付款”中的沒有納入預(yù)算管理的資金，在新舊銜時(shí)未進(jìn)行調(diào)減。 | ②特別注意 原賬“應(yīng)付賬款”科目余額中尚未支付的質(zhì)量保證金1，000，000元，在新舊銜接時(shí)轉(zhuǎn)入了新賬“其他應(yīng)付款——質(zhì)量保證金”。 | 從理論上講，行政單位如嚴(yán)格按原財(cái)庫【2013】218號(hào)（《行政單位會(huì)計(jì)制度》）做賬，“應(yīng)付賬款”的貸方應(yīng)對(duì)應(yīng)借方“待償債凈資產(chǎn)”，而此例“待償債凈資產(chǎn)”的借方余額僅為3，000，000元，推斷為對(duì)應(yīng)“長期應(yīng)付款”的貸方。 由此推斷，這1，0000，001元也屬于“原賬已進(jìn)支出但未付款”的納入預(yù)算管理的應(yīng)付款項(xiàng)。 | 公式二的驗(yàn)證見下期 |
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