500萬以下固定資產一次性稅前扣除的納稅調整

根據《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

會計處理上，企業依然應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，按照企業會計準則的規定合理選擇固定資產折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，由此就導致了500萬以下固定資產財稅處理上的稅會差異。購置固定資產當年稅法折舊相對會計折舊多扣除，在以后年度稅法折舊相對會計折舊少扣除，即購置當年少繳稅、以后年度相對多繳稅，以后年度會導致經濟利益的流出，為應納稅暫時性差異，形成遞延所得稅負債。企業在企業所得稅匯算清繳時需做納稅調整。

【案例】一般納稅人A企業，2018年1月1日購置一臺480萬元設備，會計上按年限平均法（直線法）計提折舊，折舊年限為10年，假設殘值為0。

1．購入設備的會計處理

借：固定資產                          480

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 76.8

　　貸：銀行存款                             556.8

2．2018年計提折舊

2018年計提折舊=480÷120×11=44

借：管理費用     44

　　貸：累計折舊     44

3．2018年度匯算清繳時做納稅調整

2018年應調減應納稅所得額=480-44=436萬元，會計上確認遞延所得稅負債109（436×25%）萬元。

借：所得稅費用     109

    貸：遞延所得稅負債   109

4．以后年度匯算清繳納稅調整

以后年度（2019-2027）應調增應納稅所得額48萬元

借：遞延所得稅負債   12

    貸：所得稅費用      12

2028年：

借：遞延所得稅負債   1

    貸：所得稅費用      1

5．假設2022年1月1日轉讓該設備，取得轉讓收入232萬元

借：固定資產清理   288

    累計折舊       192

    貸：固定資產       480

借：銀行存款    232

    貸：固定資產清理   200

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 32

借：資產處置損益——處置非流動資產利得  88

貸：固定資產清理                      88

2022年度匯算清繳時做納稅調整：

借：遞延所得稅負債   72

    貸：所得稅費用     72