政府會計丨政府會計22個主要業務處理問題

答：借款一定要區分“預付賬款”、“其他應收款”。“預付賬款”需平行記賬，“其他應收款”可不平行記賬。

問題2：預收賬款年底怎么結轉？
答：科學事業單位以合同完成進度確認事業收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。

問題3：課題驗收是財務科目還是預算科目？
答：以預算會計為主，但需協同財務會計，建議財務會計科目設置帶課題核算時，要充分考慮將來的信息需求。

問題4：長期股權投資用權益法還是成本法核算確認？
答：政府會計準則第2號——投資：第十五條 長期股權投資在持有期間，通常應當采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經營政策或無權參與被投資單位的財務和經營政策決策的，應當采用成本法進行核算。

問題5：多部件在建工程轉固如何做？是分個轉固還是一同轉固？
答：按照基建項目的管理要求執行。財務核算按準則及制度要求執行。
政府會計準則第3號——固定資產第十條中描述：已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。

問題6：財務會計科目和預算會計科目需要一一對應嗎？哪個應該更細一些？
答：按照設置的財務會計、預算會計科目進行核算，支出、費用類科目，目前主要按照2018年部門支出經濟分類設置明細科目，若單位自行添加細化明細科目，希望財務會計與預算會計科目同時增加，便于核算及對應。

問題7：之前將購房補貼、提租補貼、物業補貼、取暖補貼設置在對個人家庭補助支出下，現在放在了工資福利支出，應該放在那個科目下？ 
答：按照2019年部門支出經濟分類，應在工資福利支出核算。

問題8：項目提取的管理費，是否放在支出類會計科目中？還是歸集到負債類2401預提費用？
答：項目提取的管理費，應按照制度的規定在“2401預提費用”科目核算。

問題9：預算會計中，如何核算計提或分攤的管理費？
答：

⒈計提方式

借：非財政撥款結轉-項目間接經費或管理費

貸：非財政撥款結余-項目間接經費或管理費
⒉分攤方式

制度沒有明確的規定，可帶課題做預算支出科目的對轉

借：事業支出等

貸：事業支出等 

問題10：原來的專款支出在其他支出下，新財務會計科目應該對應業務活動費用-科研活動還是其他費用科目，預算會計科目依然對應其他支出嗎？
答：根據經費來源及用途，對應相應的費用類科目、預算支出類科目核算。

問題11：預算支出科目基本上只允許設置六級，但財務支出的可以改五、六級，這樣設置的預算科目與會計科目對不上。應怎么設置？
答：從方便核算以及信息的一致性方面考慮，相應明細科目的細化應趨同。

問題12：新政府會計制度中，單位財政應返還額度包括哪些？單位財政應返還額度如何設置明細科目？

答：本科目核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額 度，包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的 財政授權支付資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個 明細科目進行明細核算。

問題13：新政府會計制度中，財政直接支付情況下，單位年末財政應返還額度，如何會計處理？

答：（一）財政直接支付 

年末，單位根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實際發生數的差額，借記財政應返還額度（財政直接支付），貸記“財政 撥款收入”科目。

單位使用以前年度財政直接支付額度支付款項時，借記“業務活 動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記財政應返還額度（財政直接支付）。

問題14：新政府會計制度中，財政授權支付情況下，單位年末財政應返還額度，如何會計處理？單位下年初財政應返還額度，如何會計處理？

答：財政授權支付 

年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記財政應返還額度（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 年末，單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記財政應返還額度（財政授權支付）， 貸記“財政撥款收入”科目。

下年初，單位根據代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知 書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目， 貸記財政應返還額度（財政授權支付）。單位收到財政部門批復的上年未下達零 余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記財政應返還額度（財政授權支付）。

問題15：新政府會計制度中，單位應收賬款收回后不需上繳財政，單位發生應收賬款時，如何會計處理？單位收到短期投資持有期間的利息，如何會計處理？

答：應收賬款收回后不需上繳財政 單位發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記應收賬款，貸記“事業收入”、“經營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值稅業務的，相關賬務處理參見“應交增值稅”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記應收賬款。

增值稅按照以下規定處理：

（二）單位銷售資產或提供服務等業務

1.銷售資產或提供服務業務 單位銷售貨物或提供服務，應當按照應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照確認的收入金 額，貸記“經營收入”、“事業收入”等科目，按照現行增值稅制度 規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸 記應交增值稅（應交稅金——銷項稅額) 或應交增值稅（簡易計稅）[小規模納 稅人應貸記應交增值稅]。發生銷售退回的，應根據按照規定開具的紅字增 值稅專用發票做相反的會計分錄。

按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點早于按照增值稅 制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入應交增值稅（待轉銷項稅額），待實際發生納稅義務時再轉入應交增值稅（應交稅金——銷項稅額) 或應交增值稅（簡易計稅）。 按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點的，應按照應納增值稅額，借記“應 收賬款”科目，貸記應交增值稅（應交稅金——銷項稅額）或應交增值稅（簡 易計稅）。

問題16：新政府會計制度中，單位應收賬款收回后需上繳財政，出租資產發生應收未收租金款項時，如何會計處理？單位收回應收賬款時，如何會計處理？

答：應收賬款收回后需上繳財政

1.單位出租資產發生應收未收租金款項時，按照應收未收金額， 借記應收賬款，貸記“應繳財政款”科目。

收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科 目，貸記應收賬款。

增值稅按照下列規定處理：

（二）單位銷售資產或提供服務等業務

1.銷售資產或提供服務業務 單位銷售貨物或提供服務，應當按照應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按照確認的收入金 額，貸記“經營收入”、“事業收入”等科目，按照現行增值稅制度 規定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸 記應交增值稅（應交稅金——銷項稅額) 或應交增值稅（簡易計稅）[小規模納 稅人應貸記應交增值稅]。發生銷售退回的，應根據按照規定開具的紅字增 值稅專用發票做相反的會計分錄。

按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點早于按照增值稅 制度確認增值稅納稅義務發生時點的，應將相關銷項稅額計入應交增值稅（待轉銷項稅額），待實際發生納稅義務時再轉入應交增值稅（應交稅金——銷項稅額) 或應交增值稅（簡易計稅）。 按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照本制度及相關政府會計準則確認收入的時點的，應按照應納增值稅額，借記“應 收賬款”科目，貸記應交增值稅（應交稅金——銷項稅額）或應交增值稅（簡 易計稅）。

問題17：舊科目“在建工程-財政經費-維修改造”（即原事業費核算的修繕項目）應對應什么新科目？
答：統一在“在建工程-基建工程”科目中核算，不再區分經費來源類型。

問題18：資產費用賬戶更新時，折舊費用科目如何定義？需要區分每一條資產的用途，再根據用途定義科目嗎？
答：是的，只有這樣才能確定相應的核算科目。

問題19：固定資產二級科目有標本文物，圖書檔案，境外土地，累計折舊沒有這三個對應的二級科目，累計折舊類科目不能修改科目，該如何映射？
答：標本文物，圖書檔案，單獨計價入賬的土地不提折舊，故未設相應的科目。

問題20：住房改革-公積金科目以前是放在個人家庭補助下，為什么調到工資福利支出下？
答：按照2019年部門支出經濟分類，應在工資福利支出核算。

問題21：專用基金為什么要分分配和計提？
答：因預算會計對使用不同來源專用基金的賬務處理方式不同：

⒈使用分配的專用基金

預算會計

借：專用結余

貸：資金結存

⒉使用計提的專用基金

預算會計

借：事業支出

貸：資金結存

問題22：圖書等為什么沒折舊科目？
答：文物，圖書檔案，單獨計價入賬的土地不提折舊，故未設相應的科目。

問題23：72020402160201外賓接待費和72020402900401外賓來訪費科目區別？
答：按照《中央和國家機關外賓接待經費管理辦法》，外賓接待經費開支范圍主要包括：住宿費、日常伙食費、宴請費、交通費、贈禮等。部門支出經濟分類中其他商品和服務支出說明中描述的來訪費(外賓來訪費)，即核算不能在外賓接待經費中開支的部分。

問題24：應繳財政及應繳國庫的區別？
答：應繳財政款科目核算單位取得或應收的按照規定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。

問題25：基建科目怎么銜接？是否可以也設個類似“其它支出-待處理-應付職工薪酬”這樣的科目核算工程質保金。
答：原則上應按照政府會計制度的要求進行核算。

問題26：有些沒有在不可拓展的科目表中的科目可不可以自己擴展？ 
答：這個需具體問題具體分析。

問題27：2201應付職工薪酬科目下面可否加學生？
答：請參照“2201應付職工薪酬”科目核算的要求執行。